Hoge rekening-courantschuld dga, sluit niet te snel een VSO!

Dividenduitkering Neemt een dga geld op uit zijn vennootschap en heeft hij niet het voornemen om dit terug te betalen, dan is er sprake van een dividenduitkering. Hierover is de dga 25% ab-heffing verschuldigd. Denkbaar is ook dat de dga op het moment van opname weliswaar de bedoeling heeft om het geleende geld terug te betalen, maar hij privé over onvoldoende vermogen beschikt om het te kunnen terugbetalen. Ook dan kan de Belastingdienst - bij opname van de gelden - met succes een dividenduitkering stellen.Het is tot slot ook denkbaar dat ten tijde van de opname de dga de schuld wil aflossen en ook voldoende privévermogen heeft om deze af te kunnen lossen, maar dat daarna het privévermogen van de dga dusdanig is afgenomen dat de dga de schuld op een gegeven moment niet meer kan terugbetalen. Ook in deze gevallen wil de inspecteur nog wel eens het standpunt betrekken dat - voor het verschil tussen de nominale waarde van de schuld en het bedrag dat de dga zou kunnen terugbetalen - er sprake is van een dividenduitkering. Mede gelet op de onzakelijkeleningrechtspraak is het maar zeer de vraag of dat standpunt juist is.

Rechtspraak Uit de tot dusver gewezen onzakelijkeleningrechtspraak volgt namelijk dat, noch op het moment dat de lening wordt verstrekt, noch op het moment dat de leenvordering in waarde is gedaald (omdat de debiteur insolvabel is geworden), er sprake is van een dividenduitkering. Daarvan lijkt pas sprake te zijn bij een (formele) kwijtschelding van de schuld. Trekken we deze rechtspraak door naar de rekening-courantschuld van de dga, dan betekent het enkel niet meer kunnen voldoen van de rekening-courantschuld niet automatisch dat er op dat moment sprake is van een belaste dividenduitkering.

Vaststellingsovereenkomst

Bij hoog opgelopen rekening-courantschulden wil de inspecteur nog wel eens een dividenduitkering stellen. Vaak blijkt de inspecteur bereid om dit ‘harde’ standpunt te laten vallen, mits de dga een VSO afsluit. In de VSO wordt dan vaak geregeld dat de dga de rekening-courantschuld binnen een aantal jaar terugbrengt tot het in de VSO overeengekomen bedrag. Dit kan door middel van aflossing van de lening of door middel van een - met de rekening-courantschuld te verrekenen - dividenduitkering (ecli:nl:gharl:2019:5971) . Over de uitkering is dan in box 2 25% heffing verschuldigd. Probleem is echter dat de dga vaak niet over liquiditeiten beschikt om de lening af te kunnen lossen c.q. de ab-heffing te voldoen. De dga zal dan de voorwaarden van de VSO sowieso niet kunnen naleven. Dit kan dan alsnog leiden tot een (belaste) dividenduitkering en mogelijk zelfs een boete.

bz-advies

In die gevallen waarin de dga geen liquide middelen heeft om de voorwaarden van de VSO te kunnen naleven, bestaat er een groot gevaar dat het sluiten van een VSO niet meer is dan het vooruitschuiven van het probleem naar de (nabije) toekomst. Bekijk daarom voor het sluiten van de VSO of er daadwerkelijk sprake is van een dividenduitkering.

Schijnoplossing

In die gevallen waarin de dga geen liquide middelen heeft, is het sluiten van een VSO een schijnoplossing. Voordat een VSO wordt gesloten, is het dan ook raadzaam om eerst kritisch te bezien of tegen het standpunt van de inspecteur - dat er sprake is van een dividenduitkering - inhoudelijke argumenten zijn aan te dragen.

• Indien de inspecteur een dividenduitkering stelt, dan is het zinvol om te onderzoeken op welk moment de dividenduitkering heeft plaatsgevonden. Indien namelijk betoogd kan worden dat het moment van dividenduitkering buiten de navorderingstermijn is gelegen, dan heeft de Belastingdienst geen navorderingsmogelijkheden meer. Het dividendstandpunt keert zich dan tegen de inspecteur.
• Is er op het moment van het verstrekken van de gelden sprake van een lening, dan kan worden betoogd dat - ook al is de leenvordering in waarde gedaald - er nog steeds sprake is van een lening. Een dividenduitkering is dan in het geheel niet aan de orde.

Kortom: denk goed na voordat u een VSO afsluit!