Hypotheekrente gedeeltelijk aftrekbaar als kosten behoud ab

Kosten Kosten van reguliere voordelen uit ab-aandelen zijn de kosten voor verwerving, inning en behoud van deze voordelen. Deze kosten moeten drukken op de reguliere voordelen en mogen niet hoger zijn dan wat gebruikelijk is.

Kosten van reguliere voordelen uit ab

Voor Hof Arnhem (ecli:nl:gharl:2020:1519) speelde er een zaak waarbij de rente op een hypothecaire lening na echtscheiding transformeerde in een aftrekbare rente ter behoud van het aanmerkelijk belang. Een echtpaar is gehuwd in gemeenschap van goederen. Ze bezitten samen een eigen woning, ze hebben gezamenlijk een pakket aanmerkelijkbelangaandelen en ze hebben een aantal hypothecaire leningen. In het jaar 2011 gaan de man en vrouw uit elkaar. Ze hebben vastgelegd dat de man gedurende twaalf jaar jaarlijks een bedrag van € 60.000 aan alimentatie aan de vrouw verschuldigd is. Tevens krijgt de vrouw de echtelijke woning toebedeeld, inclusief een deel van de hypothecaire leningen. De man krijgt de ab-aandelen toebedeeld en neemt het overgrote deel van de hypothecaire leningen op zich. Door de wijze van verdelen, ontstaat er een overbedeling van € 400.000 voor de vrouw. De man claimt in zijn aangifte IB 2013 de door hem betaalde hypotheekrente ad € 34.127 als kosten van reguliere voordelen uit aanmerkelijk belang. De inspecteur weigert deze aftrekpost.

Herbeoordelingsmoment bij scheiding

De rechtsvraag is of de rente op hypothecaire leningen aftrekbaar kan zijn als kosten van reguliere voordelen uit aanmerkelijk belang. Met andere woorden: het causale verband met de eigen woning wordt losgelaten. In hoeverre kan de betaalde rente op de aan de man toegerekende hypothecaire leningen worden aangemerkt als aftrekbare kosten van voordelen uit aanmerkelijk belang? Het hof heeft geoordeeld dat bij de verdeling van de hypothecaire schulden vanwege de echtscheiding een herbeoordelingsmoment is ontstaan. Op dat moment dient er te worden beoordeeld of er sprake is van kosten ter behoud van het aanmerkelijk belang. Omdat de man de ab-aandelen wilde behouden, diende hij ook een groot deel van de schulden op zich te nemen. De man had dus kosten gemaakt om het aanmerkelijk belang te behouden.

Eigen woning De keuze van de man om extra schulden op zich te nemen, houdt echter geen verband met het behoud van het aanmerkelijk belang, maar met de wens van de vrouw om in de woning te kunnen blijven wonen. Hierdoor is slechts een pro-ratadeel van de rente aftrekbaar als kosten van reguliere voordelen uit een aanmerkelijk belang.

Aftrekbare kosten van reguliere voordelen

De man is van mening dat de volledige rente die ziet op de hypothecaire schuld aan de ab-aandelen, kan worden toegerekend en derhalve aftrekbaar is als kosten van reguliere voordelen van aanmerkelijk belang. De inspecteur stelt daarentegen dat de rente slechts aftrekbaar is voor het deel van de hypothecaire lening die toe te rekenen is aan de ab-aandelen, verminderd met het deel van de overbedelingsvordering. Zowel de rechtbank als het hof oordelen in het voordeel van de inspecteur. De rente die ziet op de overbedelingsvordering is niet aftrekbaar. Enkel de rente over het deel van de schuld dat aan de ab-aandelen kan worden toegerekend, mag worden afgetrokken.

bz-advies

Bij schulden die in beginsel verband houden met de eigen woning, kan in het kader van verdeling door echtscheiding het causale verband worden losgelaten en kunnen deze schulden een ander label krijgen. Op het moment van echtscheiding ontstaat er een herbeoordelingsmoment. Kosten die op dat moment worden gemaakt voor het behoud van ab-aandelen, zijn dan aftrekbaar als kosten van reguliere voordelen uit aanmerkelijk belang.