FISCALE WINST - 12.05.2020

Geen recht op volledige KIA bij samenwerkingsverband

De laatste tijd is er veel rechtspraak geweest over de berekeningssystematiek van de Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek bij een samenwerkingsverband. De Hoge Raad heeft hier nu meer duidelijkheid over gegeven. Wat is er nu beslist?

Hoe zit het ook alweer?

Samenwerkingsverband. Voor de Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) bij een samenwerkingsverband moet u (of uw BV) als vennoot de investeringen van het samenwerkingsverband samentellen. Over dit bedrag wordt de hoogte van de KIA van het samenwerkingsverband berekend.

Winstaandeel vennoot. Deze KIA wordt vervolgens vermenigvuldigd met uw winstaandeel in het samenwerkingsverband. De uitkomst hiervan is de KIA die aan u of uw BV wordt toegerekend. Althans, dit is de berekeningssystematiek die de Belastingdienst en het aangiftepakket hanteert.

Rechtspraak

Buitenvennootschappelijke investering. Door deze systematiek heeft de Hoge Raad op 24 mei 2019 (ECLI:NL:HR:2019:785) een streep gezet als u naast de investering voor het samenwerkingsverband ook buitenvennootschappelijk heeft geïnvesteerd. In deze situatie wordt uw winstaandeel (deels) buiten beschouwing gelaten en kunt u recht hebben op de maximale aftrek.

Meerdere procedures. Naar aanleiding van deze uitspraak zijn er meerdere ondernemers die participeren in een samenwerkingsverband een procedure gestart. Hierbij nemen zij het standpunt in dat zij ook recht hebben op de maximale KIA, ook al hebben zij niet geĂŻnvesteerd in buitenvennootschappelijk vermogen.

Hoge Raad. De Hoge Raad heeft nu in een drietal arresten (ECLI:NL:HR:2020:825/826/827) bepaald of deze ondernemers gelijk hebben. Maar helaas, als er geen sprake is van buitenvennootschappelijke investeringen, moet de KIA waar het samenwerkingsverband recht op heeft, verdeeld worden over de vennoten conform hun winstaandeel. Dit betekent dat er per vennoot geen recht bestaat op de maximale KIA. Als er per vennoot namelijk wel recht zou bestaan op de maximale KIA, kunt u door het vormen van een samenwerkingsverband een hogere KIA claimen dan bij bijv. een eenmanszaak.

Berekening KIA samenwerkingsverband

De Hoge Raad geeft ook aan hoe de KIA bij een samenwerkingsverband berekend kan worden.

  • Tel de investeringen van het samenwerkingsverband bij elkaar op.
  • Aan de hand van de uitkomst van stap 1 wordt op basis van de tabel van de KIA bepaald hoeveel de aftrek bedraagt.
  • De uitkomst van stap 2 moet vermenigvuldigd worden met het aandeel van de investeringen van de belastingplichtige in het totaal.

Voorbeeld.Een Vof met twee vennoten (fiftyfifty) heeft in 2020 geïnvesteerd voor een bedrag van € 90.000. De KIA wordt dan als volgt berekend:

Stap 1: € 90.000
Stap 2: € 16.307 (derde rij tabel KIA)
Stap 3: € 16.307 x (€ 45.000 / € 90.000) = € 8.153,50 KIA per vennoot

Let op. De berekening ziet er anders uit als u ook nog heeft geïnvesteerd in buitenvennootschappelijk ondernemingsvermogen. Mogelijk heeft u op basis van de uitspraak van de Hoge Raad van 24 mei 2019 dan wel recht op de maximale KIA.

Op http://tipsenadvies-belastingen.nl/download vindt u de rekentool Berekening voordeel KIA volgens rechtspraak (BT 25.08.06).

Als een vennoot van een samenwerkingsverband geen buitenvennootschappelijke investeringen heeft gedaan, bestaat er geen recht op de maximale investeringsaftrek. Door deze uitspraak van de Hoge Raad komt er steeds meer duidelijkheid over de berekening van de KIA bij samenwerkingsverbanden.

Contactgegevens

Indicator BV | Schootense Dreef 31 | Postbus 794 | 5700 AT Helmond

Tel.: 0492 - 59 31 31 | Fax: 040 - 711 17 00

klantenservice@indicator.nl | www.indicator.nl

 

KvK-nummer: 17085336 | Btw-nummer: NL-803026468B01