VERLIESVERREKENING - 25.05.2020

Verliesverdamping in tijden van corona

Kredietcrisis Maar de gevolgen van de vorige crisis, de kredietcrisis, zijn echter bij een aantal belastingplichtigen nog niet verdwenen De verliezen uit de jaren 2012 en 2013 dreigen te verdampen in de jaren 2020 en 2021. Voor zover belastingplichtigen in de jaren 2020 en 2021 nog winst maken en beschikken over stille reserves c.q. goodwill, zijn er nog mogelijkheden om verliesverdamping te voorkomen. Bij een dreigende verliesverdamping is de verwachting dat de normale jaarwinst niet voldoende zal zijn om de verliezen geheel te kunnen verrekenen. De winstpotentie in de stille reserves en de goodwill moeten benut worden om de verliezen te compenseren. Kortom: de stille reserves en goodwill moeten op een bepaalde manier gerealiseerd worden. Een stelselwijziging kan hiervoor de oplossing zijn.

Stelselwijziging

Binnen goed koopmansgebruik is een stelselwijziging mogelijk indien er een wijziging plaatsvindt naar een door goed koopmansgebruik geaccepteerd stelsel en indien er geen sprake is van het behalen van een incidenteel fiscaal voordeel. Een overgang van het ijzeren voorraadstelsel naar een fifo/lifo-stelsel is bijv. geaccepteerd. Een overgang van de waardering van een onroerende zaak van kostprijs minus afschrijvingen naar een waardering op werkelijke waarde is niet geaccepteerd. Dit standpunt blijft toch enigszins verbazen, doordat een waardering op werkelijke waarde wel wettelijk is toegestaan bij een dreigende verliesverdamping, indien het aandeelhoudersbelang in belangrijke mate wordt gewijzigd. De staatssecretaris heeft aangegeven dat de inspecteurs bij een dreigende verliesverdamping niet snel het standpunt zullen innemen dat er sprake is van het behalen van een incidenteel fiscaal voordeel.

Mogelijkheden Een aantal voorbeelden van mogelijkheden tot verliescompensatie:

• het realiseren van stille reserves door intercompany-transacties;
• de inbreng van winstgevende activiteiten;
• sale & lease back;
• verlenging van het boekjaar;
• het afbouwen van voorzieningen/wijzigen fiscale waardering;
• het activeren van kosten in plaats van deze direct ten laste van het resultaat te brengen.

bz-advies

Het eenvoudigste voorbeeld van het realiseren van stille reserves door intercompany-transacties is de overdracht van een onroerende zaak of vermogensrecht. Het vermogensbestanddeel wordt overgedragen naar een gelieerde partij of er vindt bijv. een ruisende afsplitsing plaats. De gerealiseerde stille reserve kan gebruikt worden om de verliezen te verrekenen. In tegenstelling tot een herwaardering van een vermogensbestanddeel binnen de onderneming wordt de overgang van een vermogensbestanddeel in principe wel geaccepteerd. Een aandachtspunt bij een dergelijke overgang zijn de gevolgen van de overgang voor de overdrachtsbelasting.

Foute afloop

Dat een dergelijk realisatie om de verliezen te kunnen verrekenen ook fout kan gaan, bewijst een uitspraak van Rechtbank Noord-Holland (ecli:nl:rbnho:2020:1317) . De uitspraak is sterk afhankelijk van de feiten en bewijst maar eens te meer dat een dergelijke realisatie van stille reserves maatwerk is.

In het voor de rechtbank spelende geding was er sprake van de overdracht van exploitatierechten voor tien jaar aan een BV tegen een jaarlijkse vergoeding van € 180.000. Tijdens de looptijd van deze overeenkomst dreigde de compensabele verliezen van de belanghebbende/natuurlijk persoon te verdampen. Belanghebbende, waarschijnlijk geïnspireerd door de in het verleden geslaagde overdracht van de exploitatierechten, wilde zijn jaarlijkse vergoeding uit de exploitatierechten overdragen aan een nieuw opgerichte vennootschap. De behaalde winst met deze overdracht wilde de belanghebbende benutten om de compensabele verliezen te verrekenen. Na de beoordeling van de feiten concludeerde de rechtbank dat er geen sprake was van een overdracht van exploitatierechten, maar dat er sprake was van inkomensverdeling. Hiermee viel het doek voor de belanghebbende en was er geen sprake van een realisatie van stille reserves. De verliezen verdampten.