EXCESSIEF LENEN - 30.11.2020

Hoge schuld bij eigen BV, overweeg tijdig of er actie nodig is!

In 2023 wordt het wetsvoorstel ‘Wet excessief lenen bij eigen vennootschap’ ingevoerd. Bij ab-houders met een schuld aan de eigen BV boven € 500.000 wordt het meerdere belast als inkomsten uit aanmerkelijk belang. Wil een ab-houder de heffing voorkomen, dan is tijdige actie vereist.

Hoofdlijnen wetsvoorstel Heeft een ab-houder per 31 december 2023 (peildatum) een schuld aan de eigen BV van meer dan € 500.000, dan wordt het meerdere aangemerkt als ab-voordeel waarover 26,9% ab-heffing verschuldigd is. De maatregel is primair bedoeld om (te) hoog opgelopen rekening-courantstanden aan te pakken. Vandaar dat in de fiscale praktijk wel wordt gesproken van ‘rekening-courantmaatregel’. De maatregel werkt alleen voor de ab-regeling. Dus, als de schuld van de dga een schuld in box 3 betreft, wordt deze schuld ook na de ab-heffing ongewijzigd in box 3 gerapporteerd. Ook wordt ter zake van de heffing over het surplus van de schuldvorderingverhouding boven € 500.000 geen dividendbelasting ingehouden. Civielrechtelijk blijft de schuld in stand. De dga blijft rente verschuldigd en moet conform de leningsovereenkomst blijven aflossen.

Hypotheek Belangrijke uitzondering bij de bepaling van de bovenmatigheid van de schuldvorderingverhouding tussen de dga en de BV is de eigenwoninglening, mits hypotheek is gevestigd ten behoeve van de BV. Deze hypotheekeis geldt niet voor eigenwoningleningen die op 31 december 2022 al bestaan.

Partner, kinderen Schulden van fiscale partners worden samengeteld voor de beoordeling of de grens van € 500.000 wordt overschreden. Schulden van verbonden personen (bloed- en aanverwanten in de rechte lijn, zoals kinderen of kleinkinderen) tellen mee (als schuld van de dga) voor zover deze meer bedragen dan € 500.000.

bz-advies

De leeftijd van de verbonden personen is niet van belang. Zowel minderjarige als meerderjarige (klein)kinderen van de dga kunnen als verbonden persoon worden aangemerkt.

Schuld dga aan BV tot € 500.000

De fiscus trekt dus overduidelijk ten strijde tegen hoge schuldvorderingverhoudingen tussen dga en de BV, maar het is niet zo dat hij lagere schulden ongemoeid laat. Hiervoor blijft de huidige regelgeving en jurisprudentie onverkort gelden. Blijf alert op onzakelijke elementen van deze geldleningen, zoals rente en zekerheid, en stel vast dat rekening-courantopnamen niet in wezen moeten worden gekwalificeerd als verkapt salaris of dividend.

Tijdig actie ondernemen

Voor dga’s met schuldposities die boven € 500.000 uitkomen of dreigen uit te komen, luidt het advies tijdig te (laten) beoordelen of er actie nodig is. Hierna wordt een aantal manieren genoemd om de schuldpositie terug te dringen.

  • De dga lost de schuld aan de BV af, al dan niet uit een dividend van de BV De dga kan besluiten de schuld in de periode tot 31 december 2023 ‘weg te werken’ door privégelden aan te wenden voor aflossing van de schuld aan de BV. Ook kan er worden overwogen de BV een dividend te laten uitkeren en het nettobedrag te verrekenen met de schuld van de dga. Overigens wordt in dat geval natuurlijk niet de ab-heffing voorkomen, maar ontstaat niet de uitwerking van de rekening-courantmaatregel dat er wel ab-heffing verschuldigd is, maar geen liquiditeiten richting de dga vloeien.
  • Overdracht bezittingen aan kinderen Schulden van kinderen worden, zoals gezegd, meegeteld bij de bepaling van de bovenmatige schuld van de dga voor zover ze meer bedragen dan € 500.000. Het kan dus lonen als de dga (een deel van) het bovenmatige deel van de schuld weet om te vormen tot een schuld van het kind.

Voorbeeld overdracht bezittingen

Stel, een dga heeft een schuld van € 1 miljoen aan de BV. Het bovenmatige deel bedraagt dus € 500.000. De dga draagt een beleggingspand met een waarde van € 500.000 over aan zijn kind. Als tegenprestatie neemt het kind voor hetzelfde bedrag een deel van de schuld van de dga bij de BV over. Eindsituatie is dan dat de dga een schuld aan de BV overhoudt van € 500.000 en het kind een schuld aan de BV heeft verworven van € 500.000. Als gevolg van deze transactie is de bovenmatigheid van de schuld gereduceerd tot nihil. Let op.  Ter zake van de overdracht van het beleggingspand is er overdrachtsbelasting verschuldigd.

  • Overdracht bezittingen aan BV In plaats van de zojuist beschreven overdracht van privébezittingen (beleggingen/vastgoed) aan kinderen, is het ook een optie dat de dga dergelijke bezittingen overdraagt aan de BV. De ter zake van deze overdracht door de BV te betalen koopprijs kan worden verrekend met de schuld van de dga.
  • Herfinanciering Als de dga bezittingen (bijv. beleggingen/vastgoed) heeft gefinancierd met een lening bij de BV en daardoor geconfronteerd dreigt te worden met de rekening-courantmaatregel, kan dit soms worden opgelost door de aangekochte bezittingen te herfinancieren bij een bank. Deze optie toont dat de rekening-courantmaatregel een bepaalde mate van overkill of onevenwichtigheid heeft. Waarom zou een reële schuld met zakelijke condities bij de eigen BV anders worden behandeld dan een identieke lening bij een bank?

Verlagen schuld niet per se voordelig

De maatregel heeft tot doel lenen van de BV te ontmoedigen, maar niet om dubbel belasting te heffen. Om die reden is in het wetsvoorstel gepoogd ervoor te waken dat een eenmaal in de ab-heffing betrokken deel van de schuldvorderingverhouding later niet nog eens wordt belast. Zo bezien, is de rekening-courantmaatregel slechts een kwestie van timing ten aanzien van de verschuldigdheid van de ab-heffing. Dat wetende, is het goed te wijzen op het volgende. Heeft een dga een rekening-courantschuld in box 3, dan leidt afwikkeling ervan tot jaarlijks hogere box 3-heffing. Afhankelijk van de hoogte van het vermogen kan dit wel eens duurder uitpakken dan het naar voren halen van de ab-heffing.

Voorbeeld hogere box 3-heffing

Stel, een zeer vermogende dga heeft een schuld aan de BV van € 1,5 miljoen. Het terugbrengen van de schuld naar de grens van € 500.000 heeft tot gevolg dat er jaarlijks over € 1 miljoen meer box 3-heffing plaatsvindt (maximaal 1,76% x € 1 miljoen = € 17.600) dan voorheen. Hoe verhoudt zich deze aanvullende jaarlijkse box 3-heffing met het uitstellen van de ab-heffing?

De beslissing over hoe om te gaan met bovenmatige schulden, vereist een nauwkeurige cijfermatige analyse (zie bijv. de vier door ons geschetste scenario’s). De dga doet er dan ook verstandig aan tijdig te schakelen met een belastingadviseur.

Contactgegevens

Indicator BV | Schootense Dreef 31 | Postbus 794 | 5700 AT Helmond

Tel.: 0492 - 59 31 31 | Fax: 040 - 711 17 00

klantenservice@indicator.nl | www.indicator.nl

 

KvK-nummer: 17085336 | Btw-nummer: NL-803026468B01