LANDBOUWGROND - 08.12.2020

Bosbouwgrond omgezet in landbouwgrond, belast?

We kennen in Nederland naast de bekende landbouwvrijstelling ook de bosbouwvrijstelling (die veel kleiner is). Maar hoe zit het fiscaal als bosbouwgrond wordt omgezet in landbouwgrond? De rechter deed het haarfijn uit de doeken. Hoe werkt dat?

Bosbouwvrijstelling. Door de bosbouwvrijstelling zijn de bosopbrengsten belastingvrij in de inkomsten- en vennootschapsbelasting. Denk aan hout, subsidies en jachtpacht. Ook de waardeveranderingen van de gronden zijn belastingvrij. Voorwaarde hierbij is wel dat het bos intact blijft. Een rij bomen kwalificeert aldus ook voor de bosbouwvrijstelling, tenminste voor zover het (mede) de bedoeling is om te zijner tijd het opgaande hout te oogsten. Ook bosbouw als neventak is belastingvrij. Verliezen en kosten zijn onder de bosbouwvrijstelling fiscaal niet aftrekbaar.

Snijgroen belastingvrij. De Hoge Raad heeft beslist (ECLI:NL:HR:2013:1437) dat ook de verkoop van snijgroen belastingvrij is, bijv. takken van fraaie boomsoorten, zoals de kronkelwilg, waarvan het snoeiafval of de afgesneden takken jaarlijks worden geoogst en verkocht. Zorg dat de bomen (opgaande hout) intact blijven en na kap of bij uitval (storm of ouderdom) worden herplant.

Landbouwvrijstelling. Op grond van de landbouwvrijstelling (art. 3.12 Wet IB 2001) worden waardeveranderingen van gronden niet tot de winst gerekend. Het moet dan wel gaan om voordelen uit een landbouwbedrijf.

Bos wordt landbouwgrond

Een vergunning om bos te mogen kappen en er vervolgens landbouwgrond van te maken, zult u niet snel krijgen, tenzij het (meestal met Europese subsidie) aangeplant ‘snelgroeiend bos’ is, waarvoor u bij de aanplant al vrijstelling van de op grond van de Boswet bestaande herplantplicht kreeg. Dat was ook in de hiernavolgende zaak zo.

Boer koopt grond. Het zou een (nieuw) tv-programma kunnen zijn: ‘boer koopt grond’. In 2009 kocht een Drentse landbouwer (samen met enkele medevennoten) een groot aantal hectare. De grond was door de verkopers beplant met voor de kap bestemde bomen (robinia). Na de koop werden de bomen gerooid. Daarna moest eerst nog enkele jaren klaver en gras worden ingezaaid. ‘Echte’ landbouw kon nog niet, omdat de grond nog vol zat met boomwortels. Pas toen deze weggerot waren, konden landbouwgewassen als aardappelen, mais en bieten worden geteeld.

Goede koop. De koop pakte gunstig uit. In 2012 bleek dat de grond stevig in waarde was gestegen. Om deze winst veilig te stellen, wilde men de grond gaan herwaarderen. Maar kon dat (door de bekende landbouwvrijstelling) onbelast? De ondernemer dacht van wel, de fiscus en de belastingrechter vonden van niet.

Geen landbouwvrijstelling

De boer vond, zoals gezegd, van wel: hij had landbouwgrond gekocht en was deze ook als zodanig blijven gebruiken. Van bosexploitatie was helemaal geen sprake, maar de rechter vond – met de fiscus – dat de rooiwerkzaamheden juist een indicatie vormden dat de aangekochte grond eerst geschikt gemaakt moest worden voor gebruik als landbouwgrond (ECLI:NL:RBNNE:2020:3838) . Daarvoor was het bos.

Bosgrond. Een perceel met bomen bedoeld voor houtproductie kan volgens de rechter niet anders aangemerkt worden dan als bosgrond. De waardeverandering was volgens de rechter het gevolg van een ander gebruik van de grond: bosgrond werd landbouwgrond en de winst die het gevolg is van zo’n ‘sfeerovergang’ valt niet onder de landbouwvrijstelling. De boer kreeg dus ongelijk.

De waardestijging van een fiscaal aangelegd ‘bos’ inclusief ondergrond is vrijgesteld. Overweeg om een deel van uw grond hierop in te richten. Bedenk wel dat winst die behaald wordt door een sfeerovergang (bosgrond wordt landbouwgrond) belast is. Hiervoor geldt geen landbouwvrijstelling.

Contactgegevens

Indicator BV | Schootense Dreef 31 | Postbus 794 | 5700 AT Helmond

Tel.: 0492 - 59 31 31 | Fax: 040 - 711 17 00

klantenservice@indicator.nl | www.indicator.nl

 

KvK-nummer: 17085336 | Btw-nummer: NL-803026468B01