VERMOGENSETIKETTERING - 17.12.2020

Heretikettering huurrecht tot ondernemingsvermogen

Ondernemers krijgen vaak te maken met de vraag of zij een bepaalde investering tot het privévermogen of tot het ondernemingsvermogen moeten rekenen.

Belang keuze Bij ondernemingsvermogen heeft u recht op aftrek van de kosten, maar daar staat tegenover een belaste winst bij verkoop van het vermogensbestanddeel. Behoort een vermogensbestanddeel tot het privévermogen, dan kunt u te maken krijgen met belastingheffing in box 3 of een terbeschikkingstelling.

Vermogensetikettering

Voor de vermogensetikettering zijn er een drietal smaken, namelijk verplicht ondernemingsvermogen, verplicht privévermogen en keuzevermogen. Van verplicht ondernemingsvermogen is sprake wanneer een ondernemer vermogensbestanddelen voor meer dan 90% zakelijk gebruikt. Dan moet het vermogensbestanddeel worden geactiveerd op de balans. Er is sprake van verplicht privévermogen indien de ondernemer de vermogensbestanddelen voor ten minste 90% privé gebruikt. De laatste smaak binnen vermogensetikettering is keuzevermogen. Tot het keuzevermogen behoren vermogensbestanddelen die een ondernemer zowel privé als zakelijk gebruikt. Een ondernemer mag zelf, binnen de grenzen van redelijkheid, bepalen of de vermogensbestanddelen tot het ondernemingsvermogen of het privévermogen behoren. Deze keuze dient vervolgens naar voren te komen in de aangifte. Op het moment dat de aangifte definitief is geworden, staat de keuze onherroepelijk vast. Latere heretikettering van een vermogensbestanddeel is slechts in beperkte gevallen toegestaan.

Heretikettering

Uit de jurisprudentie blijkt dat de etikettering van een vermogensbestanddeel slechts kan wijzigen bij bijzondere omstandigheden. De heretikettering van privé naar zakelijk doet zich voor bij een bestemmingswijziging van een vermogensbestanddeel.

Etikettering huurrecht

Uit een arrest van de Hoge Raad uit 2016 is gebleken dat een ondernemer het huurrecht van een woning ook als ondernemingsvermogen kan etiketteren. Deze uitspraak heeft veel ophef veroorzaakt (ecli:nl:hr:2016:1899) . Ondernemers die al jaren vanuit hun huurhuis werken, vragen zich af of het huurrecht dan dus tot het ondernemingsvermogen kan worden gerekend en ze de gemaakte kosten kunnen aftrekken. Veel ondernemers zullen zich nooit gerealiseerd hebben dat het mogelijk was om het huurrecht tot het ondernemingsvermogen te rekenen. Daardoor is dit in het verleden automatisch gekwalificeerd als privévermogen. Echter, het herettikeren van het huurrecht is slechts mogelijk bij een bijzondere omstandigheid die de heretikettering van privévermogen naar ondernemingsvermogen kan rechtvaardigen.

Bijzondere omstandigheden

Maar wanneer is er nou sprake van bijzondere omstandigheden die de heretikettering van huurrecht kunnen rechtvaardigen? In een recente uitspraak van Hof Amsterdam (ecli:nl:ghams:2020:2481) probeert belanghebbende het huurrecht van zijn woning aan zijn ondernemingsvermogen toe te rekenen. Het staat vast dat belanghebbende de woning voor ten minste 11% als werkruimte gebruikt, waardoor er sprake is van keuzevermogen. In 2005 heeft belanghebbende reeds de keuze gemaakt om het huurrecht tot zijn privévermogen toe te rekenen. De vraag is of er bijzondere omstandigheden zijn die een herziening kunnen verantwoorden. Belanghebbende draagt aan dat de keuze voor privévermogen door de toenmalig adviseur is gemaakt. Dit is echter geen bijzondere omstandigheid die heretikettering rechtvaardigt. Uit de literatuur blijkt dat er bijv. sprake is van bijzondere omstandigheden bij een ingrijpende verbouwing of wanneer een onderneming wordt ingebracht in een vennootschap. Ook een belangrijke wetswijziging kan een heretikettering rechtvaardigen. Het aangaan van een huwelijk of het overlijden zijn echter geen bijzondere omstandigheden.

bz advies

Het is voor de vermogensetikettering van belang om bij keuzevermogen goed te overwegen of een vermogensbestanddeel tot het ondernemingsvermogen of tot het privévermogen wordt gerekend. Herziening van de gemaakte keuze is slechts in uitzonderlijke omstandigheden mogelijk.

Behoort een investering tot het keuzevermogen? Denk dan goed na bij een keuze voor ondernemings- of privévermogen. Elke keuze kent zijn eigen voor- en nadelen. Een eenmaal gemaakte keuze is in beginsel definitief en kan slechts in zeer uitzonderlijke gevallen worden herzien.

Contactgegevens

Indicator BV | Schootense Dreef 31 | Postbus 794 | 5700 AT Helmond

Tel.: 0492 - 59 31 31 | Fax: 040 - 711 17 00

klantenservice@indicator.nl | www.indicator.nl

 

KvK-nummer: 17085336 | Btw-nummer: NL-803026468B01