RESULTAAT UIT OVERIGE WERKZAAMHEDEN - 29.03.2021

Actief of te actief: wanneer is er sprake van ROW?

Rendement op vermogen

Over de te behalen rendementen op vermogensbestanddelen is de laatste jaren genoeg gezegd en geschreven, met name met het oog op de belastingheffing in box 3. Maar als een belastingplichtige probeert toch zo veel mogelijk rendement te halen uit de vermogensbestanddelen, kan het zijn dat de activiteiten opeens leiden tot een heffing in box 1 in plaats van box 3. Hoeveel er ook tegen de heffing van box 3 in te brengen is, deze is vaak toch te prefereren boven de heffing in box 1.

Resultaat uit overige werkzaamheid

Om te voorkomen dat tegen heffing in box 1 wordt aangelopen, is het goed om in te zoomen op wat nu tot deze heffing kan leiden. Doorgaans lopen we daarbij tegen resultaat uit overige werkzaamheid (ROW) aan. ROW is een verzamelbegrip, een restbepaling waar van alles bij elkaar geveegd wordt. In de wet staat het belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden omschreven als: “het gezamenlijke bedrag van het resultaat uit een of meer werkzaamheden die geen belastbare winst of belastbaar loon genereren (..)”. Als we voor meer duidelijkheid verder op zoek gaan, vinden we nog: “resultaat uit een werkzaamheid is het bedrag van gezamenlijke voordelen die, onder welke naam en in welke vorm ook, worden behaald met een werkzaamheid”.

Meer dan normaal vermogensbeheer

Kortom: de wetsartikelen geven ons niet veel duidelijkheid. Uiteraard worden er verschillende voorbeelden gegeven, zoals het uitlenen van vermogen aan de eigen BV of die van een verbonden persoon of het uitponden van een onroerende zaak. Maar ook daar zijn mitsen en maren bij te bedenken. Het heil moet daarom vooral gezocht worden in de jurisprudentie. Daarin komt vaak de term ‘meer dan normaal vermogensbeheer’ om de hoek kijken. Maar wat is ‘meer dan normale’ inspanning?

Aanvraag bestemmingswijziging

Onlangs deed Rechtbank Gelderland een uitspraak (ecli:nl:rbgel:2021:8) waarbij (zijdelings) aan de orde kwam dat zo’n inspanning helemaal niet zo groot hoeft te zijn om tot ROW te leiden. In de bedoelde casus had een belastingplichtige een stuk grond gekocht waarbij het uiteindelijk de bedoeling was een huis te bouwen. Hiervoor was echter een bestemmingswijziging nodig. De Belastingdienst constateerde resultaat uit overige werkzaamheden wegens het aanvragen van de bestemmingswijziging. Als er een bestemmingswijziging wordt doorgevoerd, leidt dat doorgaans tot een waardevermeerdering. Zonder de aanvraag van de wijziging zou de waardestijging er niet zijn. Het verband tussen de activiteit (hoe klein feitelijk ook) en de waardestijging maakt dat de voordelen worden belast in box 1. Overigens leidde het bij de betreffende belastingplichtige uit de casus niet tot box 1-heffing, omdat het perceel reeds daarvoor aan zijn BV was verkocht. De verkoop van het perceel van belanghebbende aan zijn BV was reeds eerder overeengekomen. Het resultaat was bovendien onafhankelijk van de inspanningen van de belanghebbende om de bestemmingswijziging op het perceel rond te krijgen.

Inspanning en waardevermeerdering

Het verband tussen de inspanning en de waardevermeerdering speelt dus een belangrijke rol. Dat verband is ook te zien bij het handelen met voorkennis of specifieke kennis. Waar het voordeel van aankoop en doorverkoop van onroerende zaken bij een gemiddelde belastingplichtige misschien toeval is, zal dat voor een makelaar of projectontwikkelaar als verwacht gevolg worden getypeerd. Bij exploitatie van een onroerende zaak zal er ook nog vaak bij grote inspanningen sprake zijn van box 3-inkomen in plaats van box 1-inkomen. Hierbij gaat het dan echter om het vergroten van het rendement en niet van de waarde.

bz-advies

Waar bij exploitatie ook wordt gekeken of de werkzaamheden zelf worden uitgevoerd of door een ingehuurde derde, maakt dat bij een bestemmingswijziging niet uit. Ook als een extern bureau de aanvraag voor de belastingplichtige doet, leidt de waardevermeerdering tot box 1-heffing!