ONZAKELIJKE LENINGEN - 29.04.2021

Afkoop pensioen bij onzakelijke lening

De casus In de uitspraak van Hof Den Bosch (ecli:nl:ghshe:2021:137) is er sprake van een dga die 100%-aandeelhouder is van een pensioen-BV. In 2015 heeft de pensioen-BV voor € 50.000 aan nieuwe leningen verstrekt aan de dga. Daarnaast heeft de vennootschap een lening van € 4.855 verstrekt voor de onderneming van de dga. Per 31 december 2015 heeft de pensioen-BV geen liquide middelen meer. De stand van de vordering op de dga is dan € 364.622.

Gelden definitief onttrokken De inspecteur stelt zich op het standpunt dat belanghebbende de gelden definitief heeft onttrokken aan de pensioen-BV. Subsidiair stelt de inspecteur dat er sprake is van onzakelijke leningen. Beide standpunten hebben tot gevolg dat er sprake is van een gedeeltelijke afkoop van de pensioenverplichting, waardoor de waarde in het economisch verkeer van de totale aanspraak in 2015 tot het belastbaar loon behoort.

Onzakelijke leningen Het hof is het eens met de inspecteur. De leningsovereenkomsten die in 2015 zijn gesloten, zijn niet volwaardig. Een onafhankelijke derde zou in de gegeven omstandigheden deze leningsovereenkomsten nimmer hebben afgesloten. Ook de verstrekte zakelijke zekerheden, hypotheekrechten van tweede of derde rang, hebben geen reële betekenis in deze omstandigheden. Er is sprake van onzakelijke leningen.

Gedeeltelijke afkoop Vervolgens oordeelt het hof dat door deze onzakelijke leningen de dga in feite al een deel van zijn pensioen uitgekeerd heeft gekregen. Er is daarmee sprake van een gedeeltelijke afkoop. Gedeeltelijke afkoop leidt tot het in de belastingheffing betrekken van de volledige pensioenaanspraak voor de waarde in het economisch verkeer. Ook is er 20% revisierente verschuldigd.

bz-advies

In deze zaak waren de onzakelijke leningen van meet af aan onvolwaardig. Denkbaar is ook dat de lening bij het verstrekken volwaardig is, maar later door een verslechterde vermogenspositie van de dga onvolwaardig wordt. Als dat het geval is en de lening tussentijds niet door onzakelijk handelen door de dga van kleur is verschoten, is er geen afkoop van pensioen of andere oudedagsvoorziening in eigen beheer.