AFTREKBARE KOSTEN - 21.09.2022

Als u voor uzelf buitenshuis kosten maakt voor eten en drinken en als dat zakelijk is, is dat dan toch aftrekbaar?

Wat is beslissend voor aftrekbaarheid?

Bij de beoordeling of deze kosten beperkt aftrekbaar zijn van de winst, is beslissend of het voor- of nadeel van deze uitgaven in de ondernemingssfeer of in de privésfeer ligt. Daarbij zijn de overheersende oorzaak van de uitgaven en de beweegredenen van u als ondernemer van belang.

Voorbeeld.U heeft een zakenlunch met een zakenrelatie. Hiervan staat vast dat er een zakelijk belang is om uit eten te gaan en dus zijn de kosten ook als zakelijk aan te merken. Omdat de wetgever toch rekening wil houden met het feit dat u privé kosten bespaart (u hoeft immers thuis niet meer te eten), is hier de aftrek beperkt volgens de regels van de gemengde kosten.

Twee opties. Als ondernemer voor de inkomstenbelasting of resultaatgenieter heeft u met betrekking tot de aftrek van de zogenaamde ‘gemengde kosten’, zoals de kosten van voedsel en drank, de keuze uit twee opties:

1. van alle gemengde kosten neemt u 20% niet in aftrek. Voor 80% van de kosten wordt aftrek wel toegestaan;
2. u kunt kiezen om een vast bedrag van € 4.800 (2022) niet af te trekken. Gemengde kosten boven dit bedrag zijn volledig aftrekbaar.

Voorbeeld.U bent onderweg voor uw werk en u nuttigt onderweg een lunch. Omdat de noodzaak tot eten immers ook bestaat als u niet onderweg bent voor uw werk, zijn de kosten van de lunch privékosten en dus niet (beperkt) aftrekbaar.Let op.  Dat kosten van eigen verteer niet aftrekbaar zijn, is onlangs nog door Hof Den Haag (ECLI:NL:GHDHA:2022:513) bevestigd. In deze zaak handelde het zich om een ondernemer die via zijn eenmanszaak werkte als zelfstandig consultant. Omdat hij voor zijn werk geregeld langere tijd bij cliënten op locatie werkzaam was, huurde hij kamers of studio’s buiten zijn woonplaats waar hij verbleef. De kosten die hij maakte voor eigen verteer (ontbijt, lunch en diner) bracht hij in aftrek op de winst met in acht neming van de aftrekbeperking voor de kosten van verteer.

Hoe oordeelde het hof? De eigen gemaakte verteerkosten hebben vanwege de noodzaak om te eten en te drinken een overheersend privékarakter. Het maakt daarbij, gelet op deze noodzaak, geen verschil of de ondernemer de maaltijd elders gebruikt vanwege zijn verblijf aldaar of dat hij de maaltijd thuis gebruikt. Ook de omstandigheid dat de eigen verteerkosten tijdens zijn verblijf elders hoger zijn dan wanneer hij thuis de maaltijd nuttigt, leidt er niet toe dat de kosten (deels) in aftrek van de winst kunnen worden gebracht.

Verschil met werknemer

De ondernemer voerde nog aan dat een werkgever de kosten van zakelijk verteer van werknemers wel in aftrek kan nemen. Ondernemers en werknemers verkeren ten aanzien van het in aftrek brengen van kosten en het al dan niet onbelast ontvangen en verstrekken van vergoedingen feitelijk en rechtens niet in dezelfde omstandigheden, waardoor er geen sprake is van gelijke gevallen.

Voordeel indien BV? Een en ander betekent wel dat de dga van een BV zich in dit opzicht dus in een voordeligere positie verkeert. Hij kan de verteerkosten immers volledig door de BV laten vergoeden, terwijl deze slechts te maken heeft met de aftrekbeperking van gemengde kosten, die voor de BV in beginsel 73,5% bedraagt.