DIRECTEUR-GROOTAANDEELHOUDER - 15.09.2022

Belastingheffing bij bestuurders in het buitenland

Per 1 januari 2023 verandert de wijze van belastingheffing bij bestuurders en commissarissen van groepsvennootschappen in het buitenland. Waar moet u op letten als u bestuurder van een of meerdere buitenlandse groepsvennootschappen bent?

Belastingverdragen. Nederland heeft met veel landen een belastingverdrag gesloten. Deze bevatten voor werknemers een ander artikel dan voor bestuurders en commissarissen. Hoe zit dat?

Werknemers in het buitenland. Een werknemer is in het werkland onder voorwaarden belasting verschuldigd over het loon dat toerekenbaar is aan werkdagen doorgebracht in het werkland. Dat is bijv. het geval als de werknemer meer dan 183 dagen verblijf houdt in het werkland of als hij in dienstbetrekking werkzaam is voor een werkgever die is gevestigd in het werkland. Werknemers moeten dus fysiek de grens over om in het werkland te worden belast.

Bestuurders in het buitenland. Voor bestuurders (en commissarissen) is dat anders geregeld. Een bestuurder is over het algemeen belast in het land waar de BV waarvan hij bestuurder is, gevestigd is. Hij hoeft dus niet fysiek de grens over om in het vestigingsland van de BV te worden belast.

Voorkoming dubbele belasting

Als een werknemer in Nederland woont, is hij in Nederland belast voor het wereldinkomen. Als dat wereldinkomen ook inkomen omvat dat in een ander land mag worden belast, is er sprake van dubbele belastingheffing. De belastingverdragen voorkomen deze dubbele belastingheffing. De manier waarop bij werknemers en bij bestuurders deze dubbele belasting voorkomen wordt, verschilt. Voor werknemers geldt normaliter de zogenaamde ‘vrijstellingsmethode’. Voor bestuurders geldt normaliter de verrekenmethode.

Voorbeeld.Werknemer A woont in Nederland. Hij werkt voor werkgever 1 en werkgever 2. Werkgever 1 is in Nederland gevestigd, werkgever 2 in België. Het Nederlands loon bedraagt 120 en het Belgisch loon bedraagt 100. De werknemer werkt in België voor werkgever 2. De Belgische belastingheffing bedraagt 30 (= 30% van 100). Het totale loon van 220 is in Nederland belast (wereldinkomen). Uitgaande van 40% belastingheffing bedraagt de Nederlandse inkomstenbelasting 88. De werknemer vraagt in de aangifte inkomstenbelasting om een aftrek ter voorkoming van dubbele belasting van 40 (100 / 220 x 88). Omdat de werknemer in België daadwerkelijk maar 30 aan belasting betaalt, heeft hij een extra voordeel van 10 (= 40 -/- 30). Als A geen werknemer, maar bestuurder is van werkgever 2, dan moet hij de aftrek ter voorkoming van dubbele belasting berekenen volgens de verrekenmethode. De aftrek is dan beperkt tot het bedrag dat hij daadwerkelijk aan belasting in België heeft betaald. De bestuurder vraagt in de aangifte inkomstenbelasting om een aftrek ter voorkoming van dubbele belasting van 30 in plaats van 40. Er is geen extra voordeel.

Goedkeuring. De staatssecretaris heeft in 2008 goedgekeurd dat bestuurders met betrekking tot de in het buitenland verkregen beloningen ook de vrijstellingsmethode mogen toepassen.

Vanaf 2023

Verrekenmethode voor bestuurders. Nederland wil af van het toepassen van de vrijstellingsmethode bij bestuurders. In het besluit van 8 juli 2022 (Stcrt. 2022-18009) wordt geregeld dat voor bestuurders alleen de verrekenmethode geldt. Het besluit gaat in per 1 januari 2023 en kan dus voor bestuurders nadelig zijn. Let op. De belastingverdragen bepalen in welke land welk loon is belast, maar de belastingverdragen schrijven ook voor op welke manier dubbele belasting voorkomen wordt. Sommige belastingverdragen, bijv. met Spanje en Luxemburg, schrijven voor bestuurders de vrijstellingsmethode voor. Voor Nederlandse bestuurders van een BV in deze landen verandert er dus niets.

Ga na of voor u als bestuurder van groepsvennootschappen in het buitenland de manier waarop de dubbele belasting voorkomen wordt, per 2023 wijzigt. Bekijk in dat geval of de structuur van leidinggeven daarop moet worden aangepast.

Contactgegevens

Indicator BV | Schootense Dreef 31 | Postbus 794 | 5700 AT Helmond

Tel.: 0492 - 59 31 31 | Fax: 040 - 711 17 00

klantenservice@indicator.nl | www.indicator.nl

 

KvK-nummer: 17085336 | Btw-nummer: NL-803026468B01