Meerdere activiteiten binnen uw onderneming?

Ingeschreven staan bij de KvK ...

... maakt nog geen fiscaal ondernemer. Als u ondernemer bent en ingeschreven staat bij de Kamer van Koophandel, wil dat niet zeggen dat u ook automatisch ondernemer bent voor de inkomstenbelasting. Om ondernemer te zijn voor de inkomstenbelasting moet u deelnemen aan het economisch verkeer en een winstoogmerk hebben. Voor de inkomstenbelasting zijn er drie bronnen van inkomsten:

1. winst uit onderneming;
2. loon uit dienstbetrekking;
3. resultaat uit overige werkzaamheden.

Hier let de Belastingdienst op. Bij de beoordeling of u ondernemer voor de inkomstenbelasting bent, let de Belastingdienst onder andere op:

• hoeveel winst u maakt. Bij hele kleine winsten of structureel verlies is het niet aannemelijk dat u winst gaat maken. U bent dan geen ondernemer voor de inkomstenbelasting;
• de zelfstandigheid van uw onderneming. Als anderen bepalen hoe u uw bedrijf moet runnen, ontbreekt de zelfstandigheid van de onderneming. U bent dan meestal ook geen ondernemer voor de inkomstenbelasting;
• het beschikbare kapitaal in geld. Is er genoeg geld om bijv. te investeren in bedrijfsmiddelen, reclame te maken, e.d.? Indien u voldoende kapitaal heeft om uw onderneming te starten en/of draaiende te houden, kan het mogelijk een aanwijzing zijn dat u ondernemer bent voor de inkomstenbelasting;
• de tijd die u in uw onderneming steekt. Steekt u erg veel tijd in bepaalde activiteiten waar geen rendement tegenover staat, dan bent u waarschijnlijk geen ondernemer voor de inkomstenbelasting;
• wie uw opdrachtgevers of klanten zijn. Uw streven is het hebben van meerdere opdrachtgevers of klanten. Zo vermindert u onder andere andere betalings- en continuïteitsrisico’s. Hoe meer opdrachtgevers of klanten, hoe meer uw zelfstandigheid toeneemt. Indien u meerdere opdrachtgevers of klanten heeft, neemt uw zelfstandigheid toe. Let op.  Het bestaan van een verplichting tot persoonlijke arbeid en het bestaan van een gezagsverhouding tussen u en uw opdrachtgever of klant en de verplichting van de opdrachtgever of klant om u te belonen (meer dan alleen een vergoeding voor gemaakte kosten) voor uw werkzaamheden, is loondienst. Zie ook: https://bit.ly/3KqyFTA
• het ondernemersrisico dat u loopt. Bestaat de kans dat er klanten zijn die niet betalen of bent u bijv. afhankelijk van de vraag naar en het aanbod van uw producten of diensten, dan bent u waarschijnlijk ondernemer voor de inkomstenbelasting;
• of u zich kenbaar maakt naar buiten toe. Om ondernemer voor de inkomstenbelasting te zijn, moet u ervoor zorgen dat uw onderneming voldoende bekend is. Maakt u dus bijv. reclame, heeft u een website, een uithangbord of eigen briefpapier?
• hoe de aansprakelijkheid is geregeld. Bent u aansprakelijk voor de schulden van uw onderneming, dan bent u waarschijnlijk ondernemer voor de inkomstenbelasting.

Weet u het niet zeker? Check op de website van de Belastingdienst ( https://bit.ly/3wyuS0E ) of u IB-ondernemer bent. Luidt de uitkomst ‘geen ondernemer’, dan kunt u zien waarom dit volgens de Belastingdienst zo is.

Meerdere activiteiten?

De Belastingdienst beoordeelt per activiteit of er voldaan wordt aan de voorwaarden. Indien u als ondernemer meerdere activiteiten heeft, dan is het van belang of er samenhang dan wel een nauw verband bestaat tussen deze activiteiten. Alleen als er voldoende samenhang of een nauw verband bestaat hiertussen, kunnen deze activiteiten samen één bron van inkomen vormen. Let op.  Indien u geen ondernemer bent voor de inkomstenbelasting, dan kunt u wel ondernemer zijn voor de btw.

Meerdere activiteiten in één onderneming. Als u bijv. in een eenmanszaak meerdere activiteiten onderneemt, betekent dit niet automatisch dat deze activiteiten naar de maatstaven van de inkomstenbelasting tot één objectieve onderneming behoren. Zo kan het zijn dat inkomsten uit een (of meer) activiteit als resultaat uit overige werkzaamheden dient te worden aangemerkt en andere activiteiten als winst uit onderneming. Ook is het mogelijk dat u met uw activiteiten meerdere objectieve ondernemingen drijft.

Rechtspraak over ondernemerschap

Uit de rechtspraak blijkt dat de bepaling of twee (of meer) activiteiten tot één objectieve onderneming behoren, geschiedt aan de hand van het criterium of er tussen de activiteiten voldoende samenhang dan wel een nauw verband bestaat.

Voldoende samenhang. Er is sprake van voldoende samenhang tussen de activiteiten als er voldaan wordt aan volgende drie voorwaarden:

1. het betreft dezelfde aard van activiteiten;
2. hiervoor is dezelfde klantenkring aanwezig;
3. hiervoor zijn dezelfde vaardigheden nodig.

Nauw verband. Er is sprake van een nauw verband als activiteiten niet los van elkaar kunnen bestaan.

Gevolgen? Indien u meerdere activiteiten onderneemt en een of meerdere van deze activiteiten behoort naar de maatstaven van de inkomstenbelasting niet tot een objectieve onderneming, dan kan dat tot gevolg hebben dat:

• de inkomsten van deze activiteiten aangemerkt dienen te worden als resultaat uit overige werkzaamheden (ROW);
• een eventueel verlies van deze activiteiten niet aftrekbaar is;
• de uren die besteed zijn aan deze activiteiten niet meetellen voor het urencriterium.

Gastouder en verkoop speelgoed

Praktijkvoorbeelden. Een belastingplichtige ondernemer werkt twee dagen per week als gastouder in haar onderneming. Ze geniet voor haar werkzaamheden als gastouder winst uit onderneming. Daarnaast houdt ze zich bezig met het verkopen van zelfgemaakt speelgoed. De speelgoedwerkzaamheden en de kinderopvangwerkzaamheden vertonen volgens het hof onvoldoende samenhang om tezamen als één onderneming te worden aangemerkt. Het betreft hier immers niet dezelfde aard van activiteiten en ook niet dezelfde klantenkring. Dat beide activiteiten op kinderen zijn gericht, waardoor tevens de klantenkring deels overlap vertoont, maakt hier geen verschil. De rechter oordeelt vervolgens dat de speelgoedverkoop een te lage omzet en resultaat laat zien om een bron van inkomen te zijn en dus geen ondernemingsactiviteit is. De daaraan bestede uren tellen dus niet mee voor het urencriterium. Het gevolg is dat uw collega niet voldoet aan het urencriterium en daardoor geen recht heeft op de ondernemersaftrek en alleen wat betreft de kinderopvangwerkzaamheden recht heeft op de MKB-winstvrijstelling (ECLI:NL:GHDHA:2019:47) .

Hockeytrainer. De activiteiten van een internationaal hockeycoach en de op basis van zijn coachervaring ontwikkelde oefeningen en trainingsschema’s, hebben voldoende samenhang. Daarbij oordeelde het hof dat de belanghebbende met zijn werkzaamheden ondernemersrisico heeft gelopen. De voordelen uit het werk van marketing, advies, training en coaching worden door het hof alle tezamen aangemerkt als winst uit onderneming (ECLI:NL:GHARL:2013:CA0374) .

Kitesurfer. Bij een bekende kitsurfer die tevens (sport)model is, zijn de kitesurfactiviteiten en het modellenwerk door Hof ’s-Hertogenbosch aangemerkt als samenhangende activiteiten. Zonder zijn bekendheid als kitesurfer zou hij immers geen opdrachten als model meer krijgen. Het hof oordeelde echter dat belanghebbende niet aannemelijk heeft gemaakt dat er voldaan is aan de vereisten van ondernemerschap omdat er sprake is van onvoldoende zelfstandigheid en onvoldoende ondernemersrisico. De inkomsten dienen dus aangemerkt te worden als resultaat uit overige werkzaamheden, waardoor er geen recht bestaat op de ondernemersaftrek en de MKB-winstvrijstelling (ECLI:NL:GHSHE:2020:3499) .