Minimumloon voor dga met een start-up-BV mogelijk per 2023 op de schop, wat kan er in 2022 nog wel?

Gebruikelijkloonregeling dga

Een werknemer, zoals een dga die werkzaam is in een BV en een aanmerkelijk belang (iemand die 5% of meer van de aandelen in een BV bezit) heeft in deze BV, is gebonden aan de gebruikelijkloonregeling, dus dat het loon minimaal gelijk moet zijn aan het hoogste bedrag van de volgende bedragen:

• 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking;
• het loon van de meest verdienende werknemer van de (verbonden) BV;
• ten minste € 48.000 (2022).

Verlies. Kunt u door structurele verliezen geen gebruikelijk loon uitbetalen, dan mag u een lager loon vaststellen. U moet wel aannemelijk maken dat anders het bestaan van de BV in gevaar komt. Het loon mag niet lager worden vastgesteld:

• bij een incidenteel verlies;
• als de BV zijn rekeningen nog kan betalen;
• indien een BV zijn rekeningen niet kan betalen als gevolg van een oplopende rekening-courantschuld, uitgekeerd dividend of andere onttrekkingen.

Voor start-ups geldt er een versoepeling

Tot 2023. Voor start-ups geldt er een versoepeling van de gebruikelijkloonregeling. De versoepeling houdt in dat het belastbare loon van een aanmerkelijkbelanghouder en een dga van een start-up voor de toepassing van de gebruikelijkloonregeling mag worden vastgesteld op het wettelijk minimumloon. Deze versoepeling vervalt per 1 januari 2023, onder voorbehoud van de evaluatie van het Ministerie van Economische Zaken en Klimaat.

Start-up? Een start-up is een onderneming met een vernieuwend idee dat doorgaans gebruikmaakt van moderne technologie. Om gebruik te kunnen maken van deze versoepeling moet uw BV aan de volgende voorwaarden voldoen:

• in een kalenderjaar in het bezit zijn van een S&O-verklaring;
• in een kalenderjaar recht hebben op de afdrachtvermindering S&O voor starters. Hiervoor mag de BV in één of meer van de vijf voorafgaande jaren geen werkgever (inhoudingsplichtige) zijn geweest en in de vijf voorafgaande jaren niet meer dan twee keer de afdrachtvermindering S&O gehad hebben;
• de BV komt niet uit boven het ‘de-minimisplafond’ voor wat betreft staatssteun volgens het Verdrag betreffende de werking van de Europese Unie. Voor werknemers die zijn verzekerd voor de werknemersverzekeringen, moet de onderneming een ‘Verklaring de-minimissteun’ aanvragen bij RVO.nl ( https://bit.ly/3pPfo4J ). Voor een dga geldt deze voorwaarde niet.

Nog enkele tips. Zonder toepassing van de versoepeling mogen start-ups ook als dat lager is, het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking als gebruikelijk loon vaststellen. Tip.  Een start-up die niet innoveert, mag onder voorwaarden (maximaal drie jaar minus de eventuele IB-periode indien de onderneming is begonnen als eenmanszaak en later is ingebracht in de BV) een lager gebruikelijk loon hanteren. Een voorwaarde is dat de BV geen hoger gebruikelijk loon kan betalen, bijv. omdat deze veel heeft geïnvesteerd waardoor er onvoldoende geld is. Dit moet wel aannemelijk worden gemaakt.