BUITENVENNOOTSCHAPPELIJK ONDERNEMINGSVERMOGEN - 26.09.2022

Vermogensetikettering buitenvennootschappelijk vermogen

Regels vermogensetikettering

Vermogensetikettering lijkt eenvoudig, maar in de praktijk valt het vaak tegen. De hoofdregel is simpel: gebruikt een ondernemer een bedrijfsmiddel minder dan 10% voor privédoeleinden, dan is het verplicht ondernemingsvermogen. Bij minder dan 10% zakelijk gebruik is er sprake van verplicht privévermogen. Tussen deze grenzen is er keuzevermogen en mag de ondernemer zelf bepalen of het bedrijfsmiddel tot het zakelijk vermogen gerekend wordt of tot het privévermogen.

Samenwerkingsverband Als het bedrijfsmiddel in een samenwerkingsverband gebruikt wordt en slechts een van de vennoten is eigenaar, dan kan de gedachte opkomen dat het bedrijfsmiddel privévermogen is. Daar liep de vennoot in de volgende casus tegenaan.

De casus Een vennoot en zijn broer exploiteerden in firmaverband een fitnesscentrum, waarvoor een aantal panden gebruikt werden. Een van de panden was volledig eigendom van de vennoot. De overige panden waren van de vennoot en zijn broer en behoorden tot het ondernemingsvermogen van de Vof. Het pand dat eigendom was van de vennoot, werd uitsluitend gebruikt voor het fitnesscentrum. In 2016 is het fitnesscentrum verkocht. Omdat de onderneming verkocht werd, was er sprake van een staking en daarmee een afrekenmoment voor de panden. De vennoot nam het standpunt in dat het pand privévermogen was en gedeeltelijk ter beschikking werd gesteld aan de Vof. Voor dit deel (69,23%) had hij resultaat uit overige werkzaamheden aangegeven. De Belastingdienst is het hier niet mee eens.

Oordeel rechtbank Rechtbank Noord-Holland oordeelt dat vaststaat dat het pand volledig voor het fitnesscentrum werd gebruikt en daarmee is het verplicht ondernemingsvermogen (ecli:nl:rbnho:2022:6562) . Omdat het pand uitsluitend eigendom was van een vennoot, is het pand voor deze vennoot buitenvennootschappelijk vermogen.

Gevolgen verkoop fitnesscentrum Door de verkoop van het fitnesscentrum, gaat het pand over naar het privévermogen van de man. Er volgt daarom afrekening over het verschil tussen de waarde in het economisch verkeer en de fiscale boekwaarde.

Buitenvennootschappelijk vermogen Omdat het pand in deze casus buitenvennootschappelijk ondernemingsvermogen vormde, moest de man het op zijn persoonlijke balans activeren. Deze bestond daarnaast uit zijn aandeel in de Vof.

Gebruik of verhuur Civielrechtelijk kunnen zich in dit geval twee situaties voordoen: gebruik van het pand of verhuur aan de vennootschap. In beide gevallen zullen de vennoten in zakelijke verhoudingen een vergoeding overeenkomen. De vergoeding voor het gebruik van het pand is civielrechtelijk onderdeel van het winstaandeel van de inbrenger van het pand. Als echter een huur overeengekomen wordt, is dit civielrechtelijk een kostenpost voor de vennootschap en daarmee onderdeel van de winstbepaling. Op het fiscale resultaat hebben deze civielrechtelijke verschillen geen invloed. In beide gevallen zal de vergoeding voor het gebruik van het pand tot de winst van de inbrenger gerekend worden.

Gehuwden De Hoge Raad (ecli:nl:hr:2003:ae8795) heeft bepaald dat voor firmanten in een samenwerkingsverband die met elkaar in algehele gemeenschap van goederen gehuwd zijn, de bestuursbevoegdheid leidend is voor het antwoord op de vraag bij welke echtgenoot het bedrijfsmiddel tot het buitenvennootschappelijk ondernemingsvermogen behoort.

Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek Voor investeringen in het buitenvennootschappelijk vermogen kan onder voorwaarden de KIA worden toegepast. Houd daarbij rekening met de samentelbepaling van artikel 3.42 van de Wet IB 2001: de ondernemer krijgt de KIA voor zover het investeringsbedrag aan hem toegerekend kan worden.

bz-advies

Bepaal ook bij een samenwerkingsverband aan de hand van de regels van vermogensetikettering of een bedrijfsmiddel van een van de vennoten privévermogen of ondernemingsvermogen is. Is het ondernemingsvermogen, dan moet het geactiveerd worden op de persoonlijke balans van de ondernemer.

Flowchart vermogensetikettering pand