DIRECTEUR-GROOTAANDEELHOUDER - 12.01.2023

Belast pensioen in eigen beheer door te hoge rekening-courant

Als uw pensioen in eigen beheer alleen nog maar kan worden verrekend met uw rekening-courantschuld aan uw BV, kan de Belastingdienst stellen dat de gehele pensioenaanspraak belast is. Dat heeft forse fiscale consequenties.

Wat speelde er?

Hoge rekening-courantschuld. In een recente zaak voor Hof Arnhem-Leeuwarden gaat het om een dga die in zijn holding-BV een pensioen in eigen beheer heeft opgebouwd. De pensioenvoorziening is fiscaal ongeveer € 600.000. Daarnaast heeft hij een flinke rekening-courantschuld bij zijn eigen BV. In de loop der jaren is deze schuld opgelopen tot maar liefst € 2.250.000!

Geen zekerheden. De Belastingdienst is niet blij met deze situatie. Deze dga heeft immers flinke gelden aan zijn BV onttrokken. Daar staan geen zekerheden, zoals een hypotheek of pandrecht, tegenover. Bovendien bezit de dga privé nauwelijks vermogen dat voldoende is om deze schuld aan zijn BV ooit weer te voldoen.

Afkoop pensioen in eigen beheer?

Standpunt inspecteur. Om deze dga fiscaal aan te pakken, besluit de inspecteur dat het tijd is voor actie. Hij stelt zich primair op het standpunt dat het pensioen in eigen beheer is afgekocht, omdat het niet meer kan worden uitgekeerd als gevolg van een rechtshandeling (opnamen in rekening-courant) met de dga. De holding-BV beschikt niet meer over liquiditeiten en kan zodoende zelfs niet de loonheffing die is verschuldigd over de pensioenuitkeringen voldoen.

Verrekening mogelijk. Het hof gaat niet mee in deze redenering (ECLI:NL:GHARL:2022:10085) . Volgens het hof blijft de holding-BV in staat de overeengekomen pensioenuitkeringen te voldoen, omdat zij een forse vordering heeft op de dga. De uitkeringen kunnen met deze vordering worden verrekend en zodoende als voldaan worden beschouwd. Het feit dat de holding-BV de loonheffing hierover niet kan afdragen, doet hier niets aan af. Tip.  Deze uitspraak maakt duidelijk dat als er nog een rekening-courantvordering op de dga bestaat, het pensioen in eigen beheer niet als afgekocht kan worden beschouwd door een gebrek aan baten bij de BV.

Regels voor dga-pensioen overtreden

Voorwerp van zekerheid. Maar de inspecteur laat zich niet zomaar vangen en heeft een secundair standpunt ingebracht. Als er geen sprake zou zijn van afkoop, dan zijn toch de regels voor het pensioen in eigen beheer overtreden. Een van deze regels is namelijk dat het pensioen geen voorwerp van zekerheid mag worden. Nu de dga een forse schuld heeft aan de BV en deze op geen enkele wijze dan middels de pensioenuitkeringen kan aflossen, is volgens de inspecteur het pensioen in eigen beheer tot zekerheid van deze schuld gesteld en daarmee zijn de regels voor het pensioen in eigen beheer overtreden.

Gehele pensioenaanspraak belast. Met deze stelling is het hof het wel eens. Het is evident dat deze dga zijn rekening-courantschuld op geen enkele andere wijze dan middels zijn pensioenuitkeringen kan aflossen. Daarmee is zijn pensioen in eigen beheer tot zekerheid hiervan gesteld, hetgeen niet is toegestaan. Als gevolg hiervan moet de gehele pensioenaanspraak worden belast in de aangifte inkomstenbelasting van de dga. Let op.  Dit vindt plaats tegen de commerciële waarde die uitkomt op maar liefst € 1,4 miljoen. Over dit bedrag moet inkomstenbelasting worden betaald, verhoogd met 20% revisierente.

Voor meer informatie over de afkoop van pensioen in eigen beheer, ga naar https://www.tipsenadvies.nl , Download Zone, jaargang 28, nr. 1.

Leen niet meer van uw BV dan hetgeen u redelijkerwijs op termijn kunt terugbetalen of waarvoor u met privébezittingen zekerheid kunt stellen. Doet u dit wel, dan loopt u het risico dat uw totale pensioenvoorziening ineens zal worden belast.

Contactgegevens

Indicator BV | Schootense Dreef 31 | Postbus 794 | 5700 AT Helmond

Tel.: 0492 - 59 31 31 | Fax: 040 - 711 17 00

klantenservice@indicator.nl | www.indicator.nl

 

KvK-nummer: 17085336 | Btw-nummer: NL-803026468B01