WINSTBEPALING - 03.04.2023

Afschrijving over aanhorigheden

Op 10 februari 2023 is het Besluit Jaarwinst in werking getreden. Het besluit is hoofdzakelijk een samenvoeging van vier eerdere besluiten over de winstbepaling voor jaarwinst, maar bevat een belangrijk nieuw subonderdeel met betrekking tot (fiscale) afschrijving over aanhorigheden.

Aanhorigheid

Een aanhorigheid is volgens de Hoge Raad een object (bouwwerk, zoals een garage of schuur, maar ook grond/erf) dat bij een gebouw behoort, daarbij in gebruik is en daaraan dienstbaar is. Het kan makkelijk voorkomen dat zo’n object dienstbaar is aan meerdere gebouwen en dus bij meerdere gebouwen een aanhorigheid vormt. De vraag rijst dan hoe zo’n aanhorigheid moet worden toegerekend aan de gebouwen waaraan het dienstbaar is. Staatssecretaris Van Rij neemt in het besluit het standpunt in dat de belastingplichtige de keuze kan maken om voor de afschrijvingsbeperkingen voor gebouwen (art. 3.30a wet ib 2001) de aanhorigheid toe te rekenen aan het gebouw waarmee de aanhorigheid de sterkste band heeft.

Toepassing afschrijvingsbeperkingen gebouwen Op basis van specifieke afschrijvingsregels mag over een gebouw niet verder worden afgeschreven dan tot de zogenoemde ‘bodemwaarde’. De hoogte van de bodemwaarde is afhankelijk van de aanwending van het gebouw. Wordt het gebouw binnen de IB-onderneming gebruikt, dan geldt er een bodemwaarde van 50% van de WOZ-waarde. Wordt het gebouw verhuurd, verpacht of gebruikt door een rechtspersoon, dan geldt er een bodemwaarde van 100% van de WOZ-waarde.

Aanhorigheid zit in bodemwaarde Voor het vaststellen van de bodemwaarde is de aanhorigheid van belang. Voor de bepaling van de bodemwaarde vormen het gebouw, de ondergrond en de aanhorigheden gezamenlijk het uitgangspunt.

Afschrijving aanhorigheid met gebouw?

De staatssecretaris behandelt in het besluit (stcrt. 2023 4100) de vraag of de afschrijving op een aanhorigheid tezamen met het gebouw moet worden bepaald op basis van een mengpercentage. De vaststelling van zo’n mengpercentage gaat als volgt. Men telt de afschrijving over de verschillende samenstellende delen van een gebouw, inclusief aanhorigheden, bij elkaar op, waarna de afschrijving wordt vertaald in een percentage van de aanschaffingskosten van het gebouw, inclusief aanhorigheden. De staatssecretaris neemt in het besluit het standpunt in dat het niet verplicht is om een aanhorigheid bij een gebouw op basis van een mengpercentage samen met het gebouw af te schrijven. Het moet dan wel gaan om een aanhorigheid die als zelfstandig bedrijfsmiddel zou kunnen fungeren. Bovendien moet met de aanhorigheid wel rekening worden gehouden bij de vaststelling van de bodemwaarde voor de afschrijvingsbeperking voor gebouwen.

Voorbeeld (ontleend aan het besluit)

Belastingplichtige koopt een bedrijfspand voor € 400.000 voor de verhuur (economische levensduur 50 jaar, restwaarde (grond) € 100.000). De investering in plafonds, sanitair, enz. bedraagt € 80.000 (economische levensduur 20 jaar; restwaarde nihil). Het aanhorige parkeerterrein kost € 50.000 (economische levensduur 30 jaar; restwaarde € 20.000). De WOZ-waarde van het gebouw met aanhorigheid bedraagt € 525.000. Uitwerking Afschrijving op het gebouw: 1/50 x € 300.000 (€ 400.000 -/- € 100.000) + 1/20 x € 80.000 = € 10.000. Afschrijving over de aanhorigheid: 1/30 x € 30.000 (€ 50.000 -/- € 20.000) = € 1.000.Op grond van de afschrijvingsbeperking voor gebouwen (art. 3.30a wet ib 2001) is van het totale afschrijvingsbedrag van € 11.000 maar € 5.000 aftrekbaar, zijnde het verschil tussen de boekwaarde ad € 530.000 en de bodemwaarde van € 525.000 (100% x WOZ-waarde). Voor het bepalen van de boekwaarde na afschrijving kan het totale fiscaal toelaatbare afschrijvingsbedrag van € 5.000 naar rato worden toegedeeld aan gebouw en aanhorigheid, dus respectievelijk 10/11 deel en 1/11 deel.

bz advies

De afschrijvingsregels rondom gebouwen en aanhorigheden zijn complex. Het loont te overleggen met een belastingadviseur. Check nauwkeurig de hoogte van de WOZ-waarde; deze vormt het uitgangspunt voor de afschrijvingsbeperking op gebouwen en aanhorigheden.

Het onderdeel over aanhorigheden is toegevoegd naar aanleiding van vragen uit de praktijk. Afschrijving van aanhorigheden kan samen met het gebouw plaatsvinden op basis van een mengpercentage. Dit is echter niet verplicht als de aanhorigheid als zelfstandig bedrijfsmiddel kan fungeren.

Contactgegevens

Indicator BV | Schootense Dreef 31 | Postbus 794 | 5700 AT Helmond

Tel.: 0492 - 59 31 31 | Fax: 040 - 711 17 00

klantenservice@indicator.nl | www.indicator.nl

 

KvK-nummer: 17085336 | Btw-nummer: NL-803026468B01