ONDERNEMING - 06.04.2023

Bedrijf verhuren kan fiscale voordelen opleveren

Waarom zou u uw bedrijf verhuren?

Er kunnen talloze redenen zijn om uw bedrijf te verhuren, bijv. omdat u elders een leuke baan aangeboden krijgt, u er eens langere tijd tussenuit wilt of eens iets anders wilt proberen. Daarbij is het de vraag of bepaalde fiscale faciliteiten ook van toepassing zijn als u uw zaak verhuurt. Hierover zijn recentelijk uitspraken gedaan die duidelijkheid verschaffen. Concreet ging het om de vraag of de verhuurder van een onderneming zijn zaak geruisloos kan inbrengen in een BV en om de vraag of een verhuurder ook recht heeft op de bedrijfsoverdrachtsregeling.

Geruisloos inbrengen in BV. Geruisloos inbrengen betekent dat u als ondernemer in de inkomstenbelasting uw zaak in een BV kunt onderbrengen, zonder dat u over de stakingswinst belasting hoeft te betalen. Bij inbreng in een BV staakt u namelijk formeel uw eenmanszaak en zet u deze voort als een BV. Dit betekent dat u in beginsel moet afrekenen over de stakingswinst. Deze bestaat met name uit de in uw eenmanszaak aanwezige reserves en boekwinsten. Brengt u bij de overgang naar een BV bijv. uw bedrijfspand met een boekwaarde van € 600.000 in, terwijl de werkelijke waarde € 900.000 bedraagt, dan maakt u € 300.000 boekwinst waarover u met de fiscus moet afrekenen. Geruisloos inbrengen is dan ook een belangrijke faciliteit. Er geldt wel een aantal voorwaarden.

Voorwaarden. Als u geruisloos wilt inbrengen, geldt er een aantal voorwaarden. Zo moet u onder meer uw hele onderneming inbrengen en u mag de aandelen die u als tegenprestatie voor uw onderneming ontvangt, drie jaar lang niet verkopen. Ook moet u een verzoek doen bij de inspecteur. Wijst deze uw verzoek af, dan kunt u in bezwaar en beroep. Belangrijk is ook dat de BV moet uitgaan van de bestaande boekwaarden. Dit betekent vaak dat de BV minder kan afschrijven en geen recht heeft op investeringsfaciliteiten, zoals de aftrek voor kleinschalige investeringen (KIA).

Doorschuiven is niet altijd voordelig. Het betekent dat doorschuiven niet altijd fiscaal voordelig is en ook dat de fiscale claims uiteindelijk bij staking van de BV moeten worden afgerekend met de fiscus.

Verhuurd bedrijf geruisloos inbrengen?

Hof Amsterdam (ECLI:NL:GHAMS:2022:3203) boog zich onlangs over de vraag of ook een verhuurd bedrijf geruisloos in een BV kan worden ingebracht. In de betreffende zaak ging het om een tankstation annex carwash, dat sinds een aantal jaren door de oorspronkelijke eigenaar verhuurd werd aan een derde. De eigenaar wilde tijdens deze verhuur zijn verhuurde bedrijf geruisloos inbrengen in een BV. De inspecteur weigerde, waarna de zaak bij de rechter kwam. Deze gaf de ondernemer wel gelijk en gaf aan welke specifieke voorwaarden hierbij de doorslag gaven.

Medegerechtigd tot onderneming. Volgens de rechter was de verhuurder geen ondernemer meer, maar wel medegerechtigd tot een onderneming en kon hij daarom ook van de faciliteit gebruikmaken. De rechter vond hierbij van belang dat het bedrijf voor een periode van tien jaar verhuurd was, met de mogelijkheid de huur met nog vijf jaar te verlengen. De verhuurder bleef dus belang houden bij de ontwikkeling van stille reserves en goodwill, aangezien deze uiterlijk na 15 jaar weer aan hem toevielen. Ook van belang was dat de verhuurder de zaak in eerste instantie zelf gedreven had. De medegerechtigdheid vormde daarom een voortzetting van het ondernemerschap.

Bedrijfsoverdrachtsregeling

Een andere belangrijke faciliteit voor ondernemers is de bedrijfsoverdrachtsregeling. Deze regeling is van toepassing voor de erf- en schenkbelasting. Volgens deze regeling is bij het schenken of erven van een onderneming onder voorwaarden een groot deel ervan, in 2023 € 1.205.871, vrijgesteld van erf- of schenkbelasting. Is een bedrijf meer waard, dan is van het meerdere nog eens 83% vrijgesteld. Ook voor deze regeling stond de vraag ter discussie of deze ook geldt voor een verhuurde onderneming. De Hoge Raad heeft hier onlangs uitspraak over gedaan (ECLI:NL:HR:2022:1793) .

Voorwaarden. Ook voor de bedrijfsoverdrachtsregeling geldt een aantal voorwaarden. De regeling is met name in het leven geroepen om het bedrijfsleven in stand te houden. De regeling bevat dan ook de belangrijke voorwaarde dat een bedrijf na schenking of vererving minstens vijf jaar lang moet worden voortgezet. Betreft het een BV, dan hoeft de verkrijger de onderneming niet zelf voort te zetten, maar is het voldoende als hij de aandelen minstens vijf jaar in bezit houdt. Uiteraard biedt dit voor degene die een onderneming in de inkomstenbelasting geschonken heeft gekregen of heeft geërfd, geen oplossing. Met name voor hen is dus van belang of ook een verhuurde onderneming voor de faciliteit in aanmerking komt.

Geen staking. Ook in de door de Hoge Raad behandelde zaak ging het om een tankstation dat door de voormalige uitbater verhuurd werd. De eigenaar besloot op een gegeven moment de aandelen van het verhuurde tankstation aan zijn zoon te schenken. Daarbij deed hij een beroep op de bedrijfsoverdrachtsregeling, maar de inspecteur weigerde dit te honoreren. Volgens de inspecteur was er vanwege de verhuur geen sprake meer van voortzetting van een onderneming. De zaak werd uitgevochten tot aan de Hoge Raad. Deze was het met Hof Den Bosch eens dat voor de inkomstenbelasting de verhuur van een aanvankelijk zelf gedreven onderneming niet tot staking van deze onderneming leidt. Er werd dus voldaan aan de voorwaarden van de regeling en dus kon er van de faciliteit gebruikgemaakt worden.

Wat kunt u hiermee?

De uitspraken maken duidelijk dat bedrijfsverhuur niet in de weg hoeft te staan aan de regeling tot geruisloze inbreng in een BV en aan de bedrijfsoverdrachtsregeling voor de erf- en schenkbelasting. Uit de rechtspraak volgt echter niet dat dit in alle situaties van verhuur automatisch zo is.

Inbreng in een BV. Uit de uitspraken valt af te leiden dat voor wat betreft de geruisloze inbreng in een BV met name van belang was dat het bedrijf voor een periode van tien jaar verhuurd was, met de mogelijkheid de huur met nog vijf jaar te verlengen. De verhuurder bleef dus belang houden bij de ontwikkeling van stille reserves en goodwill, aangezien deze uiterlijk na 15 jaar weer aan hem toevielen. Ook van belang was dat de verhuurder de zaak in eerste instantie zelf gedreven had.

Bedrijfsopvolgingsfaciliteit. Voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteit is van belang dat er geen overdracht van de onderneming of een deel ervan of van vermogensbestanddelen aan de huurder heeft plaatsgevonden. In de betreffende zaak was de eigenaar ook na de verhuur eigenaar gebleven van het ondernemingsvermogen. De oorspronkelijke onderneming was dus voortgezet, alleen de wijze van exploitatie was gewijzigd. Dat het bedrijf inmiddels toch verkocht was, deed niet ter zake, omdat deze verkoop buiten de termijn van vijf jaar viel waarvoor het voortzettingsvereiste geldt.

Wat brengt de toekomst?

De uitspraken maken duidelijk dat u onder voorwaarden van de genoemde faciliteiten gebruik kunt maken als uw bedrijf verhuurd is of als u zou besluiten het te verhuren. Omdat het om grote bedragen gaat, is het van belang dat u hierover vooraf advies inwint. U moet er verder wel rekening mee houden dat een en ander in de nabije toekomst kan veranderen. De uitspraken zijn namelijk ook doorgedrongen tot politiek Den Haag en hier is de discussie op gang gekomen of de faciliteiten wel in de huidige vorm gehandhaafd moeten blijven. Eerder had het kabinet aangekondigd hierover met Prinsjesdag uitsluitsel te geven, maar dit is niet gebeurd. Wel is aangegeven dat het kabinet zich gaat richten op de aanpak van opmerkelijke belastingconstructies en oneigenlijk gebruik van fiscale regelingen. Of de genoemde regelingen ook hiertoe behoren, is onduidelijk, maar houd er rekening mee dat ze wellicht op niet al te lange termijn gaan verdwijnen of versoberd zullen worden.

Voor meer informatie over de huurovereenkomst, ga naar https://www.tipsenadvies.nl , Download Zone, jaargang 30, nr. 4.