LOONBETALING - 15.05.2023

Overlijdensuitkering alleen fiscaal vrijgesteld als werknemer in dienstbetrekking is, wat geldt er voor postuum loon?

De kennisgroep van de Belastingdienst besprak onlangs de relevante fiscale aandachtspunten inzake de overlijdensuitkering als een werknemer onverhoopt komt te overlijden. Wanneer is deze fiscaal vrijgesteld van heffingen?

U moet er toch niet aan denken ...

Hopelijk heeft u dit nog niet meegemaakt op het werk, maar het kan gebeuren. Het overlijden van een werknemer. Soms staat in de cao dat de nabestaanden recht hebben op een overlijdensuitkering. Deze overlijdensuitkering is fiscaal vrijgesteld als deze niet meer bedraagt dan driemaal het loon over een maand. Het loon over een maand omvat het brutoloon per maand plus een pro rata deel van de vakantietoeslag en de eventuele 13e  maand. Vaste loonbestanddelen, zoals een vaste ploegentoeslag, mogen worden meegenomen, maar toevallige bijzondere beloningen en aanspraken niet (zoals een resultaatsafhankelijke bonus).

Fiscaal vrijgesteld? De vrijstelling is alleen van toepassing als de werknemer op het moment van overlijden in dienstbetrekking is. Als de werknemer inmiddels met pensioen is gegaan, dan is er geen sprake van een dienstbetrekking, maar van een ex-werknemer. De vrijstelling bij overlijden is niet van toepassing. Dat geldt ook als uw werknemer gebruikmaakt van de RVU-regeling. U moet loonheffing inhouden op de RVU-uitkering, vanwege uw inhoudingsplicht, maar er is geen sprake van een dienstbetrekking, omdat de werknemers veelal uit dienst treden voor deelname aan de regeling.

Uitbetaling nabestaanden. Als de vrijstelling bij overlijden van toepassing is, dan houdt u niets in op de overlijdensuitkering en keert u deze netto aan de nabestaanden uit. Als u uit coulance of als de cao dat voorschrijft, de overlijdensuitkering betaalt aan de nabestaanden van een ex-werknemer, bijv. nadat deze is overleden en daarvoor ziek uit dienst is getreden, past u de groene loonheffingstabel voor loon uit vroegere dienstbetrekking toe.

Postuum loon. Loon dat u aan uw werknemer betaalt na diens overlijden, is zogenaamd ‘postuum loon’. Over dit loon hoeft u geen premies werknemersverzekeringen in te houden en af te dragen aan de Belastingdienst. De werkgeversheffing Zvw hoeft u niet af te dragen en u hoeft ook niet de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw in te houden op het loon. Op postuum loon houdt u alleen loonbelasting en premies volksverzekeringen in. Welke loonbelastingtabel van toepassing is, is afhankelijk van uw verwerking in de loonadministratie. U mag postuum loon, hoewel dat ‘loon uit vroegere dienstbetrekking van een ander’ is, in de loonadministratie verwerken op naam van de overleden werknemer. Op het moment dat u het postume loon aan de erven uitbetaalt, past u de loonbelastingtabel toe met de kleur die u toegepast zou hebben als u het loon direct voor het overlijden aan de werknemer zou hebben betaald.

Voorbeeld.Een werknemer overlijdt op 15 mei. De salarisbetaling is op 25 mei. U verwerkt het loon dat de werknemer genoot tot 15 mei in de salarisadministratie op naam van de werknemer. U past de witte loonbelastingtabel toe. Bij een werknemer die tot zijn overlijden op 15 mei deelneemt aan de RVU-regeling, past u de groene loonbelastingtabel toe als u conform de toepasselijke RVU-regeling nog drie RVU-uitkeringen aan de nabestaanden betaalt.Tip.  U mag postuum loon ook aan de erfgenamen betalen door dat toe te rekenen volgens de verdeelsleutel die voor de erfenis geldt. Bij een langstlevendentestament is de partner de enige erfgenaam als de ex-werknemer een partner en kinderen had. U moet de erfgenamen dan opnemen in uw salarisadministratie. Per erfgename moet een aparte loonstaat maken. U past dan altijd de groene loonbelastingtabel toe.

De vrijstelling is alleen van toepassing als de werknemer op het moment van overlijden in dienstbetrekking is. Is hij inmiddels met pensioen gegaan, dan is er geen sprake van een dienstbetrekking, maar van een ex-werknemer. De vrijstelling bij overlijden is dan niet van toepassing.

Contactgegevens

Indicator BV | Schootense Dreef 31 | Postbus 794 | 5700 AT Helmond

Tel.: 0492 - 59 31 31 | Fax: 040 - 711 17 00

klantenservice@indicator.nl | www.indicator.nl

 

KvK-nummer: 17085336 | Btw-nummer: NL-803026468B01