BTW - 16.01.2025

Btw-correcties in de laatste aangifte van 2024 nodig?

Geen btw-aftrek. Het BUA bepaalt dat de aftrek van btw is uitgesloten voor goederen en diensten die u als btw-ondernemer voor uw bedrijf heeft aangeschaft, maar die een consumptief karakter hebben. Dit geldt bijv. voor:

• relatiegeschenken en giften;
• verstrekkingen aan personeel, zoals huisvesting, sport en ontspanning, privévervoer, loon in natura, andere persoonlijke verstrekkingen en kantineverstrekkingen.

Drempel van € 227. Een cruciale factor in het BUA is de drempel van € 227 exclusief btw per persoon per jaar. Als de waarde van verstrekkingen deze drempel overschrijdt, moet de btw die hierop in de loop van het jaar in aftrek is gebracht, in de laatste btw-aangifte van het boekjaar worden gecorrigeerd.

Relatiegeschenken en giften

Het BUA is van toepassing op verschillende soorten relatiegeschenken die u als ondernemer om zakelijke redenen verstrekt aan afnemers, leveranciers en andere relaties. De volgende punten zijn belangrijk met betrekking tot relatiegeschenken onder het BUA:

• alle geschenken die in een jaar aan een ontvanger worden verstrekt, tellen mee voor de BUA-drempel van € 227 (exclusief btw);
• de btw op de kosten van relatiegeschenken is niet aftrekbaar als de totale waarde van alle geschenken aan één ontvanger in een jaar meer dan € 227 (exclusief btw) bedraagt;
• bij het bepalen of een relatiegeschenk onder het BUA valt, moet per ontvanger worden beoordeeld of deze geen recht op aftrek van btw zou hebben als de ontvanger de uitgaven zelf zou hebben gedaan.

Voorbeelden. Voorbeelden van relatiegeschenken die onder het BUA kunnen vallen zijn:

• kerstpakketten;
• flessen wijn of andere dranken;
• luxe producten of gadgets;
• toegangskaarten voor evenementen of voorstellingen;
• boeken of andere publicaties;
• cadeaubonnen of vouchers (met uitzondering van vouchers voor meervoudig gebruik).

Verstrekkingen aan personeel

Het BUA is van toepassing op verschillende soorten verstrekkingen aan personeel. De volgende verstrekkingen vallen onder het BUA:

1. het verstrekken van huisvesting, bijv.

• het ter beschikking stellen van een woning aan een conciërge;
• het verstrekken van huisvesting in Nederland aan buitenlandse werknemers zonder vergoeding;

2. het geven van gelegenheid tot sport en ontspanning, zoals:

• het beschikbaar stellen van sportaccommodaties of fitnessruimten;
• het organiseren van niet-zakelijke excursies of uitstapjes voor personeel;

3. het aanbieden van privévervoer, met uitzondering van de auto van de zaak, die onder een aparte regeling valt;

4. het uitkeren van loon in natura, zoals:

• kerstpakketten;
• telefoonabonnementen;
• computers;
• cursussen met een privékarakter;
• leesboeken;
• bepaalde soorten kleding;

5. andere verstrekkingen voor persoonlijke doeleinden van het personeel. Dit is een restcategorie voor verstrekkingen die niet onder de andere categorieën vallen;

6. kantineverstrekkingen: het verstrekken van eten en drinken in een personeelskantine beneden de kostprijs.

Speciale regeling voor fietsen. Voor fietsen geldt een speciale regeling binnen het BUA. De btw op de aanschaf of huur van een fiets voor woon-werkverkeer is aftrekbaar tot een maximum van € 129,99 per werknemer, onder specifieke voorwaarden.

Eigen kantines. Voor kantines die door de ondernemer zelf worden geëxploiteerd, geldt een specifieke berekening voor de btw-correctie. Deze is gebaseerd op de kostprijs van ingrediënten plus een forfaitaire opslag van 25%, verminderd met de werkelijke omzet.

Uitzonderingen op het drempelbedrag

Er zijn verschillende uitgaven die uitzonderingen vormen op het BUA-drempelbedrag. Deze kosten worden primair in het belang van de onderneming gemaakt, waarbij het persoonlijk voordeel voor werknemers van ondergeschikt belang is. Voor deze kosten is een correctie niet aan de orde. De uitzonderingen zijn:

• kosten van een outplacement;
• kosten van een arbodienst;
• kosten van cursussen met een strikt zakelijk karakter;
• besloten busvervoer voor groepsvervoer van werknemers naar de werkplek;
• het bieden van parkeergelegenheid bij kantoor;
• kosten van werkkleding;
• kosten voor massage om stressgerelateerde klachten op de werkplek te verminderen;
• kosten van het treffen van een pensioenregeling van de zaak.

Eigen bijdrage niet in mindering. Tot en met 2023 mocht de eigen bijdrage van personeelsverstrekkingen, relatiegeschenken of andere giften in mindering worden gebracht op het totaal van de uitgaven bij de berekening van de BUA-drempel. Vanaf 1 januari 2024 is dit niet meer toegestaan.

Voor meer informatie over het Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting, ga naar https://www.tipsenadvies.nl , Download Zone, jaargang 30, nr. 1.

Auto van de zaak

Het privégebruik van de auto van de zaak valt niet onder het BUA, maar wordt op een andere manier belast. Hebben u of uw werknemers de beschikking over een auto van de zaak, dan mag de btw eerst gewoon worden afgetrokken. In de laatste btw-aangifte moet u per auto 2,7% van de cataloguswaarde weer als privéonttrekking bijtellen. Dit percentage is 1,5% voor auto’s waarvoor u bij aankoop geen btw heeft betaald, bijv. door koop bij een particulier. Hetzelfde percentage geldt voor auto’s die u, inclusief het jaar van aankoop, vijf jaar of langer in gebruik heeft. Tip.  U mag het privégebruik ook corrigeren op basis van de werkelijk gereden privékilometers, maar u moet dit dan wel bijhouden. Woon-werkverkeer telt als privé.

Voor meer informatie over de btw-correctie voor het privégebruik van de auto van de zaak, ga naar https://www.tipsenadvies.nl , Download Zone, jaargang 30, nr. 1.

Werkkostenregeling

Hoewel de werkkostenregeling en het BUA beide betrekking hebben op verstrekkingen aan werknemers, zijn er belangrijke verschillen. Zo wordt er in de werkkostenregeling gerekend met bedragen inclusief btw, terwijl het BUA uitgaat van bedragen exclusief btw. Tip.  De inventarisatie die wordt gemaakt voor de werkkostenregeling is wel heel bruikbaar voor de analyse in het kader van de toepassing van het BUA.

Aandachtspunten voor ondernemers

Timing. Correcties moeten worden aangegeven in de laatste btw-aangifte van het jaar. De te corrigeren btw moet worden aangegeven bij vraag 5b van de btw-aangifte.

Boetes. De toepassing van het BUA wordt vrijwel altijd gecontroleerd door de Belastingdienst. De Belastingdienst kan een vergrijpboete opleggen indien er geen BUA-berekening is gemaakt. Als een gemaakte BUA-berekening door de Belastingdienst wordt gecorrigeerd, dan zal er in principe geen vergrijpboete worden opgelegd. Let op.  Het is dus belangrijk om altijd een BUA-berekening te maken en deze op te nemen in de administratie.