AFSCHRIJVING - 16.09.2025

Hoeveel mag een starter maximaal willekeurig afschrijven?

In een recente kennispeiling op het forum voor fiscaal dienstverleners werd onlangs een peiling gehouden met de vraag hoeveel een startende ondernemer maximaal mag afschrijven in 2024 en 2025. Slechts 58% koos het juiste antwoord. Een mooie aanleiding om de regels op een rij te zetten.

Dit was de voorbeeldzaak

Een ondernemer is op 1 september 2024 gestart met zijn zaak en besteedt dat jaar 550 uren aan zijn bedrijf. In oktober 2024 investeert hij voor € 150.000 in machines met een levensduur van vijf jaar en een restwaarde van nul. In 2025 investeert hij nog eens € 50.000 in inventaris, met een restwaarde van € 10.000. Hoeveel mag de ondernemer maximaal afschrijven in 2024 en in 2025?

Keuze. Men kon kiezen uit de volgende antwoorden.

1. In 2024 € 30.000 en in 2025 € 160.000 (19%).
2. In 2024 € 30.000 en in 2025 € 38.000 (13%).
3. In 2024 € 7.500 en in 2025 € 182.500 (58%).
4. In 2024 € 7.500 en in 2025 € 192.500 (10%).

Drie is juist: € 7.500 in 2024 en € 182.500 in 2025.

Waarom in 2024 maar € 7.500? In 2024 heeft de ondernemer geen recht op de startersaftrek of zelfstandigenaftrek, omdat hij niet voldoet aan het urencriterium van 1.225 uur. Een ondernemer mag alleen willekeurig afschrijven op bedrijfsmiddelen die zijn aangeschaft in de jaren waarin recht bestond op de startersaftrek of in het voorafgaande aanloopjaar. Let op.  Op bedrijfsmiddelen die zijn uitgesloten van investeringsaftrek, mag ook geen willekeurige afschrijving worden toegepast.

De wet. Volgens artikel 3.30, lid 1 en 2 van de Wet inkomstenbelasting 2001 mag er per jaar maximaal 20% van de aanschafprijs worden afgeschreven, waarbij de afschrijving naar evenredigheid over de periode moet worden verdeeld. Voor 2024 betekent dit dat op de machines maximaal € 150.000 × 20% × 3/12 = € 7.500 mag worden afgeschreven. De boekwaarde van de machines op 1 januari 2025 bedraagt dus € 142.500 (€ 150.000 -/- € 7.500).

En in 2025? In 2025 voldoet de ondernemer aan het urencriterium en heeft daardoor recht op de startersaftrek. Op grond van artikel 3.34 van de Wet inkomstenbelasting 2001 in samenhang met artikel 7 van de Uitvoeringsregeling willekeurige afschrijving 2001, kan in dat jaar gebruik worden gemaakt van de regeling voor willekeurige afschrijving door startende ondernemers.

Willekeurige afschrijving

De willekeurige afschrijving mag worden toegepast op de investering in de inventaris in 2025, maar ook op de investering in machines uit 2024, voor zover daar in dat jaar nog geen afschrijving op heeft plaatsgevonden (art. 7 lid 2 Uitv reg WA 2001) . Voor de inventaris geldt, rekening houdend met een restwaarde van € 10.000, een maximale afschrijving in 2025 van € 50.000 -/- € 10.000 = € 40.000. De boekwaarde van de machines bedraagt op 1 januari 2025 € 142.500. De totale maximale willekeurige afschrijving in 2025 komt daarmee uit op € 142.500 + € 40.000 = € 182.500.

Maximumbedrag. Voor de willekeurige afschrijving geldt per kalenderjaar een maximumbedrag aan investeringen. Dit bedrag is gelijk aan het maximum voor de KIA. Als het investeringsbedrag boven deze grens uitkomt, mag de ondernemer zelf kiezen op welke bedrijfsmiddelen er willekeurig wordt afgeschreven. Let op.  Het minimale investeringsbedrag voor de KIA is niet van toepassing op de willekeurige afschrijving. Investeert een ondernemer bijv. alleen in een computer van € 1.500, dan komt hij niet in aanmerking voor de KIA, maar mag hij de computer wel willekeurig afschrijven.