BEDRIJFSOPVOLGING - 29.06.2023

Wijziging BOR: actie vereist?

Huidige regeling Op dit moment is met toepassing van de BOR en de DSR de schenking of vererving van ab-aandelen nagenoeg geheel vrijgesteld van schenk- of erfbelasting respectievelijk inkomstenbelasting.

Verhuurd vastgoed kwalificeert niet

Verhuur van vastgoed komt in aanmerking voor de BOR en de DSR als de verhuuractiviteiten een (materiële) onderneming vormen. Daarvoor is in ieder geval vereist dat de verhuuractiviteiten het normale vermogensbeheer overschrijden. Vanaf 2024 wordt aan derden verhuurd vastgoed standaard aangemerkt als beleggingsvermogen voor de BOR, ook als er sprake is van een onderneming.

bz-advies

•  Kwalificeren de verhuuractiviteiten als een materiële onderneming, dan is het nog uitsluitend dit jaar mogelijk om gebruik te maken van de BOR en DSR, mits er natuurlijk ook aan alle andere voorwaarden is voldaan. Let er wel op dat de Belastingdienst van mening is dat verhuuractiviteiten eigenlijk nimmer als een onderneming kwalificeren. Houd er dus rekening mee dat de Belastingdienst zowel inkomstenbelasting (box 2) als schenkbelasting zal heffen. In dat geval moet men naar de rechter, waarbij er natuurlijk altijd een kans is dat de inspecteur in het gelijk wordt gesteld.
• Een voormalig bedrijfspand dat binnen de eigen onderneming is gebruikt en vervolgens wordt verhuurd aan een derde, kwalificeert dit jaar nog voor de BOR op grond van het zogenoemde ‘Pottenbakkersarrest’.

Gemengd gebruik

Bedrijfsmiddelen in gemengd gebruik zijn naar vermogensetiketteringsmaatstaven keuzevermogen en kwalificeren daarom voor de BOR. Voorgesteld is om deze vermogensbestanddelen uitsluitend mee te tellen voor de BOR voor zover deze daadwerkelijk in de onderneming worden gebruikt.

bz-advies

Heeft de vennootschap vermogensbestanddelen in gemengd gebruik, dan is het mogelijk aantrekkelijk om nog dit jaar te schenken.

Wijziging vrijstelling

De vrijstelling in de BOR wordt vanaf 2025 100% van de goingconcernwaarde van de onderneming tot € 1,5 miljoen (nu: € 1,2 miljoen) en 70% (nu: 83%) over het meerdere aan ondernemingsvermogen.

Gevolgen wijziging vrijstelling

Ouders willen de aandelen in hun BV schenken aan hun dochter. De aandelen hebben een waarde van € 10 miljoen.

Uitwerking

In 2025 is dus € 211.000 meer schenkbelasting verschuldigd.

bz-advies

Beoordeel dan ook of het fiscaal aantrekkelijker is om de onderneming in 2023, 2024 of 2025 te schenken.

5% aandelen

Toepassing van de BOR en DSR wordt beperkt tot reguliere aandelen met een belang van 5% die volledig meedelen in de winstgerechtigdheid en de liquidatieopbrengst. De BOR en de DSR blijven gelden voor preferente aandelen die in het kader van een gefaseerde bedrijfsopvolging zijn uitgegeven. De verwateringsregeling blijft bestaan.

Afschaffing doelmatigheidsmarge

Op grond van de zogenoemde ‘doelmatigheidsmarge’ mag van het beleggingsvermogen van de vennootschap tot 5% van de waarde van de aandelen van de vennootschap, voor zover deze waarde toerekenbaar is aan het ondernemingsvermogen, worden meegenomen. De doelmatigheidsmarge wordt in 2025 afgeschaft.

Gevolgen afschaffing doelmatigheidsmarge

Zie voorbeeld hiervoor. In de waarde van de aandelen ad € 10 miljoen is € 400.000 duurzaam overtollige liquiditeiten begrepen.

2023

5% x (€ 10.000.000 -/- € 400.000) = € 480.000. De € 400.000 aan liquiditeiten zijn volledig vrijgesteld.

Door afschaffing van de doelmatigheidsmarge is € 56.000 meer belastingheffing verschuldigd.

bz-advies

Heeft de vennootschap duurzaam overtollige liquiditeiten, dan kan het mogelijk aantrekkelijk zijn om reeds nu de aandelen - met toepassing van de doelmatigheidsmarge - te schenken.

Versoepeling bezitseis en voortzettingseis

De bezitseis (één jaar bij overlijden en vijf jaar bij schenking) en voortzettingseis (vijf jaar) bij de BOR worden versoepeld en de dienstbetrekkingseis wordt afgeschaft. Hiermee wordt wijziging van de bedrijfsactiviteiten of herstructurering onder toepassing van de BOR vergemakkelijkt. Op dit moment is nog niet duidelijk hoe de versoepeling eruit zal komen te zien.

Afschaffing dienstbetrekkingseis Voor de DSR geldt bij schenking als voorwaarde dat de begiftigde ten minste drie jaar in een dienstbetrekking heeft gestaan tot de vennootschap waarvan de aandelen zijn geschonken. De bedoeling is dat deze dienstbetrekkingseis per 2025 wordt afgeschaft.

Oneigenlijk gebruik BOR

Oneigenlijk gebruik van de BOR wordt aangepakt. De voorjaarsnota noemt in dat kader het dubbel Boffen en de rollatorinvestering.