RENTEAFTREKBEPERKING - 05.11.2018

Renteaftrekbeperkingen en het MKB

ATAD 1 Doel van het wetsvoorstel is de implementatie van de EU-richtlijn ‘ATAD 1’. Deze richtlijn richt zich met name op uitholling van de belastinggrondslag door grote ondernemingen. De maatregel kan ook gevolgen hebben voor het MKB, als er sprake is van omvangrijke financieringslasten. De maatregelen uit ATAD 1 komen bovenop de verschillende antimisbruikmaatregelen die er al zijn. Het voordeel is dat enkele bestaande renteaftrekbeperkingen verdwijnen. De wet treedt in werking op 1 januari 2019.

ATAD 1 in de Nederlandse wet

De maatregel wordt opgenomen in art. 15b Wet Vpb. Het gaat om een zogenoemde earningsstrippingmaatregel. Uitgangspunt is de gedachte dat een onderneming altijd een redelijke winstgrondslag dient te houden. De belastingheffing over de ondernemingsactiviteiten mag niet worden uitgehold door de onderneming volledig te financieren met schulden. De nieuwe maatregel geldt voor nieuwe en bestaande leningen en voor leningen bij derden en gelieerde partijen.Art. 15b Vpb bepaalt dat de rente niet aftrekbaar is voor zover het saldo van de verschuldigde en ontvangen rente meer bedraagt dan:

• 30% van de gecorrigeerde winst; en
• € 1 miljoen.

Renteaftrekbeperking

Rentelasten: € 2.100.000 - rentebaten: € 600.000

Jaar 1: De winst bedraagt €  2.000.000. Het saldo van de rentebaten en -lasten is € 1.500.000. Dit is meer dan de drempel van € 1.000.000. Daarom is € 500.000 in dit jaar van aftrek uitgesloten.

Jaar 2: In jaar 2 blijven de rentebaten en -lasten gelijk. De winst is € 4.000.000, de drempel is nu € 1.200.000 (te weten 30% van € 4.000.000). Dus is € 300.000 van aftrek uitgesloten. De drempel van € 1.000.000 is dit jaar niet relevant.

De niet-aftrekbare rente mag de onderneming onbeperkt meenemen naar de toekomst. Als er in een volgend jaar meer ruimte voor aftrek bestaat, dan kan de rente van het vorige jaar nog worden benut. Wel komen er specifieke regels voor het benutten van de aftrek na een herstructurering.

bz-advies

Het is belangrijk om nu al een inventarisatie te maken of uw klanten met deze maatregel worden geconfronteerd.

Drempel

Door de drempel zal niet iedere MKB-ondernemer binnen de reikwijdte van de regel vallen. De rentelasten moeten immers meer dan € 1 miljoen bedragen. Belangrijk aandachtspunt is hierbij dat de berekening op fiscaal eenheidsniveau moet worden gemaakt. Voor de gecorrigeerde winst geldt het volgende: dit is de zogenaamde EBITDA, winst voor:

• belastingen;
• afschrijving;
• afwaardering;
• rentebaten- en lasten.

Afschaffing 13l and 15ad Vpb

Gelijktijdig met het invoeren van de earningsstrippingsmaatregel vervallen art. 13l en 15ad Vpb. Het eerste artikel beperkt de aftrek van rente boven € 750.000 bij de financiering van deelnemingen. Art. 15ad Vpb richt zich op de financiering van deelnemingen binnen een fiscale eenheid door een verbonden lichaam. Het schrappen van 13l en 15ad en de invoering van art. 15b leidt niet per definitie tot een betere situatie.

Oude situatie

Een bv heeft twee deelnemingen: een Engelse Ltd. en een Nederlandse bv. Beide gefinancierd met een banklening. De dochter-bv is gevoegd in fiscale eenheid. Door de verhouding eigen vermogen/vreemd vermogen is de financiering van de Engelse Ltd. een ‘foute’ lening, de rente boven € 750.000 is niet aftrekbaar, art. 13l Vpb. De tweede lening betreft de financiering van een fiscale eenheidsdochter. Renteaftrek blijft mogelijk, omdat het een derdenlening is.

Vanaf 2019 is het doel van de lening niet langer meer relevant. De rente op de beide bankleningen wordt meegerekend. Bij het overschrijden van de drempel is de rente niet aftrekbaar.