Uw volgende stap

Berekening voordeel KIA volgens uitspraak van het Gerechtshof 's-Hertogenbosch

[Tool]

Bezwaarschrift hogere KIA bij samenwerkingsverband

[Brief]

Rechtspraak Hoge Raad, ECLI:NL:HR:2019:785

[Rechtspraak]

Wettekst artikel 3.41 Wet inkomstenbelasting 2001

[Wetgeving]

Berekening investeringsaftrek, inspecteur teruggefloten

KIA en samenwerkingsverband

Samentelbepaling. Voor de berekening van de Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek (KIA) geldt bij samenwerkingsverbanden de ‘samentelbepaling’. Dit houdt in dat de KIA wordt berekend alsof er sprake is van één belastingplichtige.

Percentage. Tot 2010 werd de KIA berekend via een vast percentage van het totale bedrag aan investeringen. Elke deelnemer van het samenwerkingsverband kon het percentage van de KIA dat hoorde bij het investeringsbedrag van het samenwerkingsverband loslaten op het aan hem toerekenbare deel van de investering.

Wijziging 2010. In 2010 is de tabel voor de berekening van de KIA gewijzigd. De KIA ten aanzien van investeringsbedragen die binnen de derde bandbreedte van de tabel vallen, bedraagt niet langer een percentage van het investeringsbedrag, maar bedraagt een vast bedrag. In 2019 wordt de KIA berekend aan de hand van het geïnvesteerde bedrag volgens onderstaande tabel.

Wat speelde er ook alweer?

KIA, vast bedrag? Een man participeerde met vijf andere maten in een maatschap. Deze maatschap had in 2013 voor € 40.517 geïnvesteerd. Daarnaast had de man buitenvennootschappelijk geïnvesteerd voor een bedrag van € 56.515.

Het totaal van de investeringen voor de KIA bedroeg € 97.032 (€ 40.517 + € 56.515). Op basis hiervan had de man recht op de KIA ter grootte van het vaste bedrag van € 15.470 (2013).

Of evenredig deel? De inspecteur stelde de KIA echter vast op € 10.085, een evenredig gedeelte van € 15.470 (T&A Belastingen, jg. 23, nr. 2, p. 5, 23.02.2018) . De man is door Hof ’s-Hertogenbosch (ECLI:NL:GHSHE:2017:5282) in het gelijk gesteld. De staatssecretaris is in cassatie gegaan.

Oordeel Hoge Raad

Vast bedrag. De Hoge Raad (ECLI:NL:HR:2019:785) heeft aangegeven dat de wetgever met de samentelbepaling heeft beoogd om samenwerkingsverbanden voor de KIA gelijk te behandelen als eenmanszaken en BV’s. Deze samentelbepaling regelt echter niet hoe het vaste bedrag van de derde bandbreedte bij een samenwerkingsverband verdeeld moet worden. De man heeft volgens de Hoge Raad dan ook gewoon recht op de KIA ter grootte van € 15.470, omdat er in totaal is geïnvesteerd voor € 97.032.

Rechten veiliggesteld? Als u uw rechten destijds heeft veiliggesteld door een verbeterde aangifte in te dienen of bezwaar te maken tegen uw aanslag inkomstenbelasting, moet de Belastingdienst door deze uitspraak van de Hoge Raad uw verbeterde aangifte volgen of aan uw bezwaar tegemoetkomen. Staat uw aanslag inkomstenbelasting nog open en heeft u door de uitspraak recht op meer KIA, maak dan tijdig bezwaar.

Rekentool ‘Berekening voordeel KIA volgens uitspraak van de Hoge Raad’ en model ‘Bezwaarschrift hogere KIA bij samenwerkingsverbanden’ (BT 24.11.06)