UW RAADSMAN - 19.12.2008

Herinvesteringsreserve: netto of bruto?

Uw cliënt verhuurt bedrijfsmatig een aantal bedrijfspanden. Hij gaat nu één van die panden verkopen. De vraag is of uw cliënt dan meteen met de fiscus moet afrekenen. Of is het mogelijk de belastingheffing uit te stellen?

Praktijkvoorbeeld

Uw cliënt verkoopt een door hem verhuurd bedrijfspand voor € 1.000.000,-. De boekwaarde van het pand bedraagt € 600.000,-. Uw cliënt behaalt dus een boekwinst van € 400.000,-.

De verkoopkosten, zoals notaris- en makelaarskosten, bedragen € 50.000,-. Uw cliënt ontvangt in 2008 verder een totale huuropbrengst van € 200.000,-. Over welk bedrag moet uw cliënt dan belasting betalen?

De belastbare winst van uw cliënt wordt als volgt berekend:

Huuropbrengsten €  200.000,-
Bij: Verkoopwinst pand €  400.000,-
Af: Verkoopkosten €  50.000,-
Resultaat € 550.000,-

Herinvesteringsreserve

Als uw cliënt een pand dat hij bedrijfsmatig verhuurt, verkoopt, is het mogelijk dat de belastingheffing over de boekwinst wordt uitgesteld. Onder voorwaarden kan voor de gemaakte boekwinst namelijk een ‘herinvesteringsreserve’ worden gevormd. Over de gemaakte boekwinst hoeft dan nog geen belasting te worden betaald.

Vervanging. Het doel van de herinvesteringsreserve is dat winst die is gemaakt in verband met de verkoop van een bedrijfsmiddel, beschikbaar blijft voor de vervanging van dat bedrijfsmiddel. Belastingheffing zou de continuïteit van de onderneming in gevaar kunnen brengen.

Brutoverkoopresultaat

Tot voor kort werd bij de vorming van de herinvesteringsreserve uitgegaan van de boekwinst zonder rekening te houden met de gemaakte verkoopkosten. De verkoopkosten werden direct ten laste van het resultaat gebracht, wat resulteerde in een lagere winst.

In het bovenstaande praktijkvoorbeeld pakt dat als volgt uit:

Verkoopprijs pand € 1.000.000,-
Af: Boekwaarde pand €  600.000,-
Herinvesteringsreserve €  400.000,-
Resultaat € 550.000,-
Af: Herinvesteringsreserve € 400.000,-
Belastbaar resultaat € 150.000,-

Netto in plaats van bruto

Op 6 juni 2008 heeft de Hoge Raad, ons hoogste rechtscollege, echter besloten dat de herinvesteringsreserve van toepassing is op het nettoverkoopresultaat en dat dus rekening gehouden moet worden met de direct toerekenbare verkoopkosten (LJN: BA6418).

Het bovenstaande voorbeeld pakt nu zo uit:

Verkoopprijs pand € 1.000.000,-
Af: Verkoopkosten €  50.000,-
Af: Boekwaarde pand €  600.000,-
Herinvesteringsreserve €  350.000,-
Resultaat €  550.000,-
Af: Herinvesteringsreserve €  350.000,-
Belastbaar resultaat €  200.000,-

Jammer, maar helaas …

Let op. Als er een herinvesteringsreserve wordt gevormd, verlagen de direct toerekenbare verkoopkosten de te vormen herinvesteringsreserve. Deze kosten mogen niet meer direct ten laste van het resultaat worden gebracht.

De belastingheffing over de behaalde boekwinst kan worden uitgesteld door de vorming van een herinvesteringsreserve. Houd er wel rekening mee dat de direct toerekenbare verkoopkosten de hoogte van de reserve verlagen.

Contactgegevens

Indicator BV | Schootense Dreef 31 | Postbus 794 | 5700 AT Helmond

Tel.: 0492 - 59 31 31 | Fax: 040 - 711 17 00

klantenservice@indicator.nl | www.indicator.nl

 

KvK-nummer: 17085336 | Btw-nummer: NL-803026468B01