WINSTBELASTING - 05.03.2020

Wanneer winstvrijstelling voor stichting en vereniging?

Ook organisaties, zoals verenigingen en stichtingen, zijn in beginsel gewoon belastingplichtig als ze een onderneming drijven. Om deze organisaties beter in staat te stellen ‘hun eigen broek op te houden’ en minder afhankelijk te maken van subsidies en donaties, geldt er wel een vrijstelling. Deze is enerzijds afhankelijk van de jaarwinst en anderzijds van de winst over de afgelopen vijf jaar. De rechter heeft onlangs een belangrijke uitspraak gedaan over de vraag hoe de vrijstelling eruit moet zien als een organisatie nog geen vijf jaar bestaat. Hoe luidde deze uitspraak en wat kunt u ermee?

Jaarwinst

De vrijstelling voor organisaties is van toepassing als de jaarwinst maximaal € 15.000 bedraagt. Dit is een absolute grens en dus vervalt de vrijstelling zodra deze grens wordt overschreden. In dat geval moet over de gehele winst vennootschapsbelasting worden betaald, tenzij de organisatie over een periode van vijf jaar onder de daarvoor geldende vrijstelling blijft.

Winst over vijf jaar

De winst in een bepaald jaar is ook vrijgesteld als de winst weliswaar hoger is dan € 15.000, maar er over dat jaar plus de vier voorgaande jaren niet meer dan € 75.000 aan winst is behaald. Is er in een bepaald jaar een verlies behaald, dan wordt voor dat jaar de winst voor deze berekening op nihil gesteld.

Voorbeeld.Een stichting behaalt de navolgende jaarwinsten:

Conclusie: de winst van 2020 is vrijgesteld, omdat de totale winst over de laatste vijf jaar € 73.000 bedraagt, minder dus dan de grens van € 75.000.

Verliesjaren

Bij de vaststelling van de vrijstellingsgrens moet u de winst op nihil stellen als er in een bepaald jaar een verlies is behaald. Op deze manier wil de wetgever voorkomen dat grote winsten in een jaar onbelast blijven als gevolg van eerdere verliezen, omdat dit niet bij het karakter voor de vrijstelling voor kleine winsten past.

Voorbeeld.Een vereniging behaalt de volgende jaarwinsten:

Conclusie: de winst van 2020 is belast. De totale winst voor de berekening van de vrijstelling over vijf jaar bedraagt € 80.000 en niet € 20.000, omdat het verlies van € 60.000 op nihil wordt gesteld.

Bestaan korter dan vijf jaar?

In een zaak die onlangs voor het hof in Arnhem werd gevoerd, kwam de vraag aan de orde hoe de winstvrijstelling moest worden berekend als een organisatie nog geen vijf jaar bestaat. In deze zaak was door een vereniging in een jaar een winst behaald van ruim € 31.000. De inspecteur had over dit bedrag een aanslag opgelegd, maar de vereniging was het hiermee niet eens. De vereniging bestond namelijk pas drie jaar en had in deze periode in totaal een winst behaald van € 69.731. Dit was minder dan de grens van € 75.000 en dus diende de winst vrijgesteld te worden, aldus de vereniging (ECLI:NL:GHARL:2020:467) .

Visie inspecteur

De inspecteur deelde deze mening niet en vond dat de vrijstellingsgrens van € 75.000 die bestond voor een periode vijf jaar, naar evenredigheid aangepast moest worden bij een kortere bestaansperiode. Omdat de vereniging drie jaar bestond, diende de vrijstellingsgrens voor deze vereniging gesteld te worden op 3/5 x € 75.000 = € 45.000. Omdat de winst van € 69.731 hier ruimschoots overheen schoot, bleef de aanslag in stand.

Wat vond de rechter?

Volgens de rechter kan een organisatie die nog geen vijf jaar bestaat, geen aanspraak maken op de vrijstelling van € 75.000 die geldt over een periode van vijf jaar. Of er wel een evenredige grens van toepassing moet zijn bij een korter bestaan, valt niet duidelijk uit de uitspraak af te leiden. Het lijkt erop dat de rechter de grens dan sowieso niet toepasbaar vindt. De rechter hoefde die vraag in deze zaak echter niet te beantwoorden, omdat de vereniging met zijn winst ruim boven de € 45.000 uitkwam. De aanslag bleef dan ook in stand.

Wat betekent dit voor u?

Bent u als ondernemer (ook) actief in een vereniging of stichting die bedrijfsmatige activiteiten uitoefent, houd de genoemde vrijstellingsgrenzen dan goed in de gaten, met name in de eerste vijf jaar van het bestaan van de organisatie. Hoewel de vereniging in deze zaak de kwestie nog kan voorleggen aan de Hoge Raad en de uitspraak dus nog niet definitief vaststaat, moet u er vooralsnog van uitgaan dat er geen recht bestaat op de vrijstelling van € 75.000 bij een bestaan van uw organisatie korter dan vijf jaar. Dit betekent dat binnen deze periode bij iedere overschrijding van de jaarvrijstelling van € 15.000 uw vereniging of stichting voor dat jaar belastingplichtig is. Dat kost dan niet alleen de te betalen belasting, maar gaat ook gepaard met de nodige, extra administratieve verplichtingen.