FISCOTIP - 16.06.2005

Aftrek pensioenpremies opvoeren

Pensioen in eigen beheer. Het voordeel van pensioenopbouw bij de eigen B.V. is de jaarlijkse be­sparing van vennootschapsbelasting, terwijl er geen pensioenpremies naar een verzekerings­maat­­schappij hoeven te worden afgestort.

Het kost dus geen liquiditeit, zodat pensioenopbouw geen be­lemmering vormt voor uw investe­rings­plannen. Pensioenopbouw in eigen beheer is daarmee een aantrekkelijk instrument om be­las­ting te besparen.

Inkoop dienstjaren binnen concern

Onlangs heeft de Hoge Raad een arrest gewezen waarin een extra pensioenlast van maar liefst ruim € 250.000,- werd toegestaan.

Het ging daarbij om een directeur-grootaandeelhouder (DGA) die, nadat hij binnen het concern bij een werk-B.V. werkzaam was geweest, nu bij de holding op de loonlijst stond. Het aan de DGA toegezegde pensioen werd in eigen beheer gehouden. Het bij de werk-B.V. opgebouwde pensioen was aan de holding overgedragen.

Vervolgens werd het salaris van de DGA verhoogd. De holding wilde de extra pensioenpremies voor de jaren dat de DGA bij de werk-B.V. had gewerkt, in één keer ten laste van de winst brengen.

De Hoge Raad is akkoord gegaan met de aftrek van deze zogenaamde ‘backservice-verplichtingen’. Dit standpunt is nieuw (Hoge Raad, 4 maart 2005, nr. 39.813).

Tip. Als u binnen het concern bij verschillende vennootschappen werkzaam bent geweest, kunt u met deze uitspraak van de Hoge Raad uw voordeel doen. Het is namelijk toegestaan om deze oude dienstjaren in te kopen en de extra pensioenlast ten laste van de winst te brengen.

Hoe werkt dat dan?

Cijfervoorbeeld

We gaan uit van een DGA die op 1 januari 1950 is geboren en op 1 januari 1990 bij de holding in dienst is gekomen. De pensioendatum is 1 januari 2010. De totale diensttijd is 20 jaar, daarvan is reeds 15 jaar (3/4 deel) verstreken. De DGA is voorheen 5 jaar in dienst geweest bij de werk-B.V. Bij deze B.V. is geen pensioen opgebouwd. Op grond van de uitspraak van de Hoge Raad kunnen deze oude dienstjaren worden ingekocht. Per 31 december 2004 kan reeds 3,75 jaar (3/4 deel) worden ingekocht. Voor de komende jaren resteert dan nog 1,25 jaar.

De pensioengrondslag bedraagt € 100.000,-.

Zonderinkoopvandienstjaren. Het maximaal op te bouwen pensioen bedraagt 40% (20 jaren x 2%) van € 100.000,- = € 40.000,-. Daarbij hoort een doelvermogen van € 664.834,-.

Per 31-12-2004 komen we dan op een pensioenvoorziening van € 391.981,-.

Met inkoop van 3,75 dienstjaren. Het maximaal op te bouwen pensioen bedraagt 50% (25 jaren x 2%) van € 100.000,- = € 50.000,-. Daarbij hoort een doelvermogen van € 825.808,-.

Per 31-12-2004 komen we dan op een pensioenvoorziening van € 488.106,-.

Extra aftrekpost. De extra aftrekpost door de in­koop van de oude dienstjaren bedraagt in 2004 € 96.125,- (€ 488.106,- -/- € 391.981,-). Tot 1 januari 2010 bedraagt de extra jaarlijkse aftrekpost € 12.970,-. Door de inkoop van oude dienstjaren wordt in het voorbeeld € 160.974,- extra pensioen opgebouwd. Dit levert een belas­ting­besparing op van circa € 48.000,-.

Let op. De Belastingdienst stelt zich tot op heden op het standpunt dat de extra inkooplast over toekomstige jaren moet worden uitgespreid. De vraag is of dit standpunt nog houdbaar is nu de Hoge Raad feitelijk de ‘inkoop-ineens’ heeft toegestaan.