BTW - 15.03.2023

Btw en fiscale eenheid

Een abonnee legde ons de vraag voor of er bij een holdingstructuur voor de btw automatisch sprake is van een fiscale eenheid. Hoe zit dat? Welke voorwaarden gelden er? Waar moet u rekening mee houden?

Voorwaarden. Er is sprake van een fiscale eenheid voor de btw als alle onderdelen van de fiscale eenheid in Nederland gevestigde btw-ondernemers zijn en organisatorische, economische en financiële verwevenheid is te onderkennen. Let op.  Het is voor het bestaan van een fiscale eenheid niet van belang of de onderdelen ervan ook in het economisch verkeer als eenheid naar buiten treden. Voor derden zal het vaak zelfs niet te merken zijn dat er sprake is van een fiscale eenheid, omdat de onderdelen ervan juridisch zelfstandig zijn en onder eigen naam handelen. Als er aan alle voorwaarden is voldaan, wordt voor de heffing van de btw niet elke BV afzonderlijk, maar de fiscale eenheid als btw-ondernemer aangemerkt.

Voor meer informatie over de fiscale eenheid voor de btw, ga naar https://www.tipsenadvies.nl , Download Zone, jaargang 28, nr. 3.

Holding-BV btw-ondernemer? Een holding-BV waarin geen vergoeding voor een prestatie wordt ontvangen, kwalificeert niet als ondernemer voor de btw, omdat er geen economische activiteiten te onderkennen zijn. Tip.  Als de holding-BV zich actief bemoeit met het beheer van de dochter-BV’s en daarvoor een managementvergoeding in rekening brengt, is dat voldoende voor de kwalificatie als btw-ondernemer. Het enkel houden van pakketten aandelen in dochter-BV’s is niet voldoende.

Verwevenheid

Van een fiscale eenheid btw is sprake als (rechts)personen in financieel, organisatorisch en economisch opzicht zozeer met elkaar zijn verbonden, dat ze een eenheid vormen. Van een eenheid is geen sprake als zo’n verbondenheid het gevolg is van omstandigheden van incidentele aard.

Financiële verwevenheid. Voor verwevenheid in financieel opzicht geldt de voorwaarde dat ten minste de meerderheid van de aandelen in elk van de BV’s - daaronder begrepen de zeggenschap - middellijk of onmiddellijk in dezelfde handen is.

Economische verwevenheid. Van verwevenheid in economisch opzicht is sprake als:

  • de activiteiten van de BV’s in hoofdzaak strekken tot verwezenlijking van eenzelfde economisch doel; en
  • de activiteiten van de ene BV in hoofdzaak ten behoeve van de andere BV worden uitgeoefend.

Organisatorische verwevenheid. Voor verwevenheid in organisatorisch opzicht is vereist dat:

  • de betrokken BV’s onder een gezamenlijke, althans als eenheid functionerende, leiding staan; en
  • de leiding van de ene BV feitelijk ondergeschikt is aan de leiding van de andere BV. Bij de beoordeling of dezelfde persoon of groep van personen het voor het zeggen heeft, kan niet alleen worden gelet op de samenstelling van de directie en/of de raad van commissarissen, maar spelen ook de feitelijke zeggenschapsverhoudingen een rol.

Hoe ontstaat een fiscale eenheid?

Van rechtswege. Als aan de voorwaarden voor een fiscale eenheid btw is voldaan, ontstaat de fiscale eenheid btw van rechtswege. Het is niet verplicht een verzoek bij de Belastingdienst te doen voor een fiscale eenheid btw, maar het mag wel.

Op verzoek. Als er een verzoek wordt gedaan om een fiscale eenheid btw, bestaat er zodra er een beschikking is afgegeven door de Belastingdienst, zekerheid over de fiscale eenheid. Let op. Bij een beschikking zijn alle onderdelen van de fiscale eenheid hoofdelijk aansprakelijk voor elkaars btw-schulden.

Op https://www.tipsenadvies.nl , Download Zone, jaargang 28, nr. 3, vindt u een Verzoek om aanvraag van een fiscale eenheid voor de btw.

Beschikking Belastingdienst. Als de Belastingdienst een aantal afzonderlijke ondernemers als fiscale eenheid btw wenst aan te merken, dan moet zij daarvoor wel een beschikking hebben afgegeven. De beschikking is bedoeld als rechtsbescherming. Zonder beschikking zou de Belastingdienst de afzonderlijke ondernemers tegen hun wil in als fiscale eenheid kunnen beschouwen. De Belastingdienst zou daarbij dan in een geschil een nadelig standpunt kunnen innemen met terugwerkende kracht tot het moment waarop de ondernemers aan de verbondenheidsvereisten voldoen. Dat is in strijd met de rechtszekerheid. Als de inspecteur een beschikking afgeeft, dan gaat de fiscale eenheid btw in op de eerste dag volgend op de maand van het afgeven van de beschikking.

Hoofdelijke aansprakelijkheid. Een gevolg van de fiscale eenheid btw is dat de afzonderlijke onderdelen hoofdelijk aansprakelijk zijn voor elkaars btw-schuld. Deze aansprakelijkheid gaat niet eerder in dan op de eerste dag volgend op de maand waarin de beschikking fiscale eenheid btw door de Belastingdienst is afgegeven.

Gevolgen fiscale eenheid btw

Het bestaan van een fiscale eenheid btw heeft de volgende gevolgen:

  • er kan worden volstaan met één geconsolideerde btw-aangifte;
  • leveringen en diensten tussen de ondernemingen die de fiscale eenheid vormen, blijven buiten de btw-heffing. Interne prestaties binnen de fiscale eenheid worden buiten beschouwing gelaten;
  • alle onderdelen van de fiscale eenheid waarvoor de inspecteur een beschikking heeft afgegeven, zijn hoofdelijk aansprakelijk voor de btw die de fiscale eenheid is verschuldigd;
  • voor de hele fiscale eenheid btw wordt slechts één opgaaf van de intracommunautaire prestaties (opgaaf ICP) gedaan.

Alleen voor de btw. De fiscale eenheid btw heeft alleen gevolgen voor de btw en niet voor andere belastingen, zoals de vennootschapsbelasting. Omgekeerd heeft een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting geen gevolgen voor de btw.

Onderlinge facturen zonder btw. Bij een fiscale eenheid kunnen er niet onderling facturen met btw worden gestuurd (zoals voor managementfee). Dat is zowel van toepassing bij een fiscale eenheid btw van rechtswege als bij een fiscale eenheid btw waarvoor een beschikking is gevraagd bij de Belastingdienst. Tip. Vermeld op de factuur ‘geen btw vanwege fiscale eenheid btw’. Let op. Als er binnen de fiscale eenheid toch facturen met btw worden verstuurd, is de btw niet aftrekbaar bij de BV die de factuur heeft ontvangen. Btw-ondernemers kunnen wel afzonderlijk btw-aangifte blijven doen. Het is niet verplicht om op één nummer van de fiscale eenheid btw-aangiften in te dienen.

Op naam van de fiscale eenheid. Vanaf het moment dat er sprake is van een fiscale eenheid btw, is deze fiscale eenheid, in plaats van de (rechts)personen die deel uitmaken van de fiscale eenheid, de btw-ondernemer. De btw-aangiften, teruggaafbeschikkingen en de ICP-opgaven staan dan op naam van de fiscale eenheid.

Naheffingsaanslag. Dat geldt ook als de Belastingdienst een naheffingsaanslag oplegt. Let op.  Als de Belastingdienst een naheffingsaanslag te naam stelt van een onderdeel van een fiscale eenheid, terwijl deze op naam moet staan van de fiscale eenheid, dan hoeft deze aanslag echter niet in alle gevallen vanwege de onjuiste tenaamstelling te worden vernietigd. Volgens de Hoge Raad is er geen grond voor vernietiging van de aanslag vanwege de onjuiste tenaamstelling als er in het betreffende tijdvak geen zekerheid bestond over het bestaan van de fiscale eenheid. Een vernietiging kan dan niet verder gaan dan het belastingbedrag dat zou zijn verschuldigd met inachtneming van het bestaan van de fiscale eenheid btw.

Einde fiscale eenheid btw

Van rechtswege. Zowel bij een fiscale eenheid btw van rechtswege als een fiscale eenheid btw bij beschikking van de Belastingdienst eindigt de fiscale eenheid van rechtswege als er niet meer aan de voorwaarden wordt voldaan.

Toch melden bij de Belastingdienst. De hoofdelijke aansprakelijkheid van de onderdelen eindigt pas nadat het einde van de fiscale eenheid btw aan de Belastingdienst is gemeld.

Analyseer bij een groep BV’s/bedrijven of deze zodanig verweven zijn dat zij een fiscale eenheid btw vormen. Er hoeft dan geen btw over en weer gefactureerd te worden op prestaties binnen de groep. Bij een fiscale eenheid zijn de afzonderlijke BV’s wel hoofdelijk aansprakelijk voor elkaars btw-schuld als er een beschikking is afgegeven.

Contactgegevens

Indicator BV | Schootense Dreef 31 | Postbus 794 | 5700 AT Helmond

Tel.: 0492 - 59 31 31 | Fax: 040 - 711 17 00

klantenservice@indicator.nl | www.indicator.nl

 

KvK-nummer: 17085336 | Btw-nummer: NL-803026468B01