Btw-aftrek en uitstaande leningen
Recht op btw-aftrek algemeen Als goederen en diensten voor zowel btw-belaste als btw-vrijgestelde prestaties worden gebruikt, is er recht op aftrek van btw op de inkopen voor zover de inkopen rechtstreeks toerekenbaar zijn aan de btw-belaste prestaties. Voor btw op inkopen die rechtstreeks toerekenbaar zijn aan btw-vrijgestelde prestaties is er geen aftrek. Wanneer er kosten worden gemaakt die zowel voor de btw-belaste als voor de btw-vrijgestelde prestaties worden gebruikt (algemene kosten), is er recht op btw-aftrek voor het gedeelte van de btw-belaste prestaties ten opzichte van het totaal van de prestaties. Dit wordt het pro rata van de onderneming genoemd.
Totaal omzet btw-belaste prestaties | |
————————————————————— | = pro-ratapercentage |
Totaal omzet btw-belaste Ă©n -vrijgestelde prestaties |
Hoge Raad Heeft een holding-BV een omzet die deels bestaat uit renteontvangsten op uitstaande leningen en voor een gelijk of kleiner gedeelte uit btw-belaste opbrengsten vanwege managementdiensten, dan heeft dit gevolgen voor het recht op aftrek van btw bij de holding-BV. Btw op kosten die rechtsreeks toerekenbaar zijn aan de btw-belaste managementdiensten komen voor aftrek in aanmerking. De holding-BV heeft slechts recht op aftrek van de door haar betaalde btw op algemene kosten op basis van het pro rata van de holding-BV. Hierbij zijn de renteopbrengsten btw-vrijgestelde inkomsten die worden meegenomen in de berekening van het pro rata. De Hoge Raad heeft in januari 2019 (ecli:nl:hr:2019:66) bevestigd wat het hof eerder in 2017 (ecli:nl:ghshe:2017:4293) besloten had. Van belang hierbij is volgens het hof dat de opbrengst van de leningen in alle jaren nagenoeg even hoog of hoger is geweest dan de btw-belaste omzet, zodat er geen sprake is van bijkomstig handelen door de holding-BV voor wat betreft de uitstaande leningen.
Conclusie Wanneer een ondernemer naast btw-belaste prestaties inkomsten uit uitstaande leningen heeft en de opbrengst daarvan even hoog of hoger is dan de btw-belaste omzet, blijkt uit rechtspraak dat het recht op btw-aftrek bij de holding wordt beperkt.
BZ-ADVIES
De btw-vrijgestelde omzet uit geldleningen moet worden meegenomen in de pro-rataberekening van de holding. Ga na of uw onderneming btw-vrijgestelde inkomsten uit leningsactiviteiten heeft en wat de grootte is, zodat het pro rata juist wordt vastgesteld.