FISCOTIP - 25.08.2005

Juiste keuze bij overlijdensaangifte

Bij het overlijden van een partner moet er naast de aangifte successierecht vaak ook een overlijdensaangifte inkomstenbelasting worden ingevuld. Over deze overlijdensaangifte inkomstenbelasting heeft het Hof Leeuwarden een uitspraak gedaan die een leuk box 3-voordeel kan opleveren.

Kiezen voor voljaarspartnerschap?

De situatie was als volgt. M (man) en V (vrouw) waren gehuwd. Dit huwelijk eindigde op 27 april 2001 door het overlijden van M. De belastingadviseur van M en V meende dat zij, ondanks het overlijden van M, in de aangifte inkomstenbelasting konden kiezen voor een ‘voljaarspartnerschap’.

De inspecteur was het hier niet mee eens en de zaak werd aan de rechter voorgelegd. Het Hof Leeuwarden stelde vervolgens de belastingadviseur in het gelijk (Hof Leeuwarden, nr. BK 257/03).

Door deze uitspraak konden M en V er in hun aangifte inkomstenbelasting (IB) voor kiezen om voor het gehele jaar als fiscale partners te worden aangemerkt. Het voordeel hiervan is dat er met aftrekposten geschoven kan worden.

Bovendien kan dan de gezamenlijke rendementsgrondslag van box 3 (het gemiddelde saldo van bezittingen minus schulden) in zijn geheel bij een van hen worden aangegeven.

Wij kunnen u het beste aan de hand van een cij­fervoorbeeld laten zien waarom dit fiscaal voordelig kan uitpakken.

Voorbeeld

M en V zijn in gemeenschap van goederen gehuwd en hebben uitsluitend gemeenschappelijk vermogen. M overlijdt op 27 april.

Het saldo van bezittingen minus schulden be­­draagt op:

Let op. Op 31 december behoort het gehele vermogen van V en haar overleden echtgenoot M, toe aan V. V moet daarom het gehele vermogen op die datum in box 3 aangeven. De wet bevat geen bepaling op grond waarvan met de heffing bij M rekening kan worden gehouden.

Door in de aangifte inkomstenbelasting van M en V te kiezen voor voljaarspartnerschap en het box 3-vermogen volledig toe te rekenen aan M, wordt in het voorbeeld een belastingbesparing van maar liefst € 6.231,- (€ 8.649,- -/- € 2.418,-) bereikt.

Hoogte belastingbesparing. De omvang van het fiscale voordeel dat u kunt realiseren door te kiezen voor voljaarspartnerschap en toerekening van het box 3-vermogen aan de overledene, is afhankelijk van de datum van overlijden en de hoogte van de rendementsgrondslag.

Het box 3-voordeel is omvangrijker naarmate de overlijdensdatum dichterbij 1 januari ligt. Met andere woorden, naarmate de overlijdensdatum verder in het jaar ligt, neemt het voordeel af.