BESLOTEN VENNOOTSCHAP - 01.12.2022

Wat is het gebruikelijk loon van de dga vanaf 2023?

Gebruikelijkloonregeling

Als dga moet u een gebruikelijk loon uit uw BV ontvangen. De hoogte van het op te nemen gebruikelijk loon is wettelijk bepaald. Zo moet in 2022 een gebruikelijk loon in aanmerking genomen worden dat het hoogste is van:

• 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, dus loon dat u bij een derde in uw huidige functie zou kunnen verdienen;
• het loon van de meest verdienende werknemer in dienst van de BV of de daarmee verbonden BV;
• de wettelijke ondergrens van ten minste € 48.000 (2022).

Lager gebruikelijk loon. U mag het gebruikelijk loon lager vaststellen als u aannemelijk maakt dat:

• het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan € 48.000. Het gebruikelijk loon stelt u dan vast op 100% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking;
• 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan het loon van de meestverdienende werknemer of van een verbonden lichaam.

Voorbeeld.Het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking is € 66.000. Het loon van de meestverdienende werknemer bedraagt € 55.000. Het loon van de dga wordt als volgt berekend:

• 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking is 75% van € 66.000 = € 49.500;
• het loon van de meestverdienende werknemer in de BV bedraagt € 55.000;
• de wettelijke ondergrens van € 48.000 (2022).

Omdat 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan het loon van de meestverdienende werknemer in de BV, mag de dga het gebruikelijk loon vaststellen op 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking (€ 49.500).

Vanaf 2023

Vanaf 2023 kan het loon van een dga niet meer 25% lager vastgesteld worden dan het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking. Deze zogenaamde ‘doelmatigheidsmarge’ wordt per 1 januari 2023 afgeschaft. Er moet dan een gebruikelijk loon in aanmerking genomen worden dat het hoogste is van de hiernavolgende bedragen.

• 100% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking.
• Het hoogste loon van de werknemer die in dienst is van de BV of de daarmee verbonden BV.
• De wettelijke ondergrens. Het bedrag voor 2023 is nog niet bekend (2022: € 48.000).

Gevolg? Dit betekent dat het gebruikelijk loon in 2023 minimaal gelijk wordt aan het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking of minimaal gelijk wordt aan het loon van de meest verdienende werknemer binnen de BV of daarmee verbonden BV.

Gebruikelijk loon aanpassen? Heeft u met de Belastingdienst een vaststellingsovereenkomst (VSO) afgesloten voor meerdere jaren over de hoogte van uw gebruikelijk loon, waarin is afgesproken dat u 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking als gebruikelijk loon in aanmerking moet nemen, dan moet u uw gebruikelijk loon ook per 1 januari 2023 verhogen. Let op.  De VSO blijft namelijk van kracht zonder nadere afstemming met de Belastingdienst. Ook als u geen VSO heeft met de Belastingdienst en u een gebruikelijk loon heeft dat bepaald is op 75% van het loon van een vergelijkbare dienstbetrekking, moet u in 2023 uw salaris aanpassen.