AFSCHRIJVINGEN - 13.02.2024

Willekeurige afschrijvingen 2023 nog in 2024 toe te passen

Willekeurige afschrijving 2023

In 2023 is er een eenmalige nieuwe regeling willekeurige afschrijving die ook geldt voor ondernemers in de inkomstenbelasting. Zo mag u bepaalde nieuwe bedrijfsmiddelen tot maximaal 50% van de aanschaffings- of voorbrengingskosten ineens afschrijven in 2023. Over het restant dient u vervolgens regulier af te schrijven. Wat zijn de voorwaarden en wat levert het op?

De voorwaarden. Om in 2023 gebruik te kunnen maken van de eenmalige nieuwe regeling willekeurige afschrijving gelden de volgende voorwaarden:

• u bent in 2023 de verplichting tot aanschaf van het bedrijfsmiddel aangegaan of u heeft in 2023 de voortbrengingskosten van het bedrijfsmiddel gemaakt;
• het bedrijfsmiddel moet nieuw zijn en is niet eerder in gebruik genomen;
• u neemt het bedrijfsmiddel voor 1 januari 2026 in gebruik. Tip.  Kunt u aannemelijk maken dat de ingebruikneming door bijzondere omstandigheden is vertraagd, dan wordt de datum van 1 januari 2026 verschoven met zoveel dagen als door deze bijzondere omstandigheden zijn gerechtvaardigd;
• het bedrijfsmiddel is niet uitgesloten voor de eenmalige nieuwe regeling willekeurig afschrijven in 2023.

Investeringsverplichting. U gaat een investeringsverplichting aan op het moment dat er een juridische betalingsverplichting ontstaat. Denk hierbij aan het schriftelijk accepteren van een geldige offerte, het schriftelijk sluiten van een koopovereenkomst of het mondeling aanvaarden (zonder voorbehoud) van aanbod tot koop.

Uitgesloten bedrijfsmiddelen. Niet alle bedrijfsmiddelen komen in aanmerking voor de eenmalige nieuwe regeling willekeurig afschrijven in 2023. De volgende bedrijfsmiddelen zijn uitgesloten:

• gebouwen;
• schepen;
• vliegtuigen;
• bromfietsen en motorrijwielen;
• personenauto’s die niet zijn bestemd voor beroepsvervoer over de weg. Personenauto’s zonder CO₂ -uitstoot komen wel in aanmerking voor de willekeurige afschrijving;
• immateriële activa, zoals vergunningen en goodwill;
• dieren;
• bedrijfsmiddelen die direct of indirect bestemd zijn om hoofdzakelijk ter beschikking gesteld te worden aan derden, zoals bij verhuur. Uitgezonderd zijn bedrijfsmiddelen die zijn bestemd om voor korte duur te worden verhuurd aan opeenvolgende huurders;
• voor het openbaar rij- of ander verkeer openstaande wegen en paden, inclusief bruggen, viaducten, duikers en tunnels;
• bedrijfsmiddelen waarop u al willekeurig afschrijft op grond van een andere regeling.

Wat is uw voordeel?

Rente- en liquiditeitsvoordeel. Door extra af te schrijven in 2023 verlaagt u uw fiscale winst, waardoor u minder belasting betaalt. Dit levert u een rente- en liquiditeitsvoordeel op.

Progressievoordeel. Daarbij kan extra afschrijven u een progressievoordeel opleveren. De inkomstenbelasting kent namelijk twee belastingtarieven, waarbij het hoogste tarief 12,57% meer bedraagt dan het laagste tarief. Door extra af te schrijven, kunt u misschien voorkomen dat u in de tweede belastingschijf valt.

Tarieven box 1: AOW-gerechtigde leeftijd in 2023 nog niet bereikt

Heffingskorting en toeslagen. Daarbij kan een lagere winst kan ook meer heffingskorting (zoals de algemene heffingskorting en de arbeidskorting) opleveren en zelfs (meer) toeslagen.

Wat is het nadeel?

Door in 2023 extra af te schrijven, houdt u in latere jaren minder over om af te schrijven. Dit kan nadelig voor u uitpakken als uw winst in deze jaren gaat stijgen. Een lagere winst houdt ook in dat u minder MKB-winstvrijstelling krijgt. De vrijstelling in 2023 bedraagt 14% van de winst na aftrek van de ondernemersaftrek. Let op.  Het voordeel van de MKB-winstvrijstelling is beperkt. Het maximale tarief voor aftrek in 2023 is 36,93%.

Herinvesteringsreserve

Als u extra afschrijft, omdat u gebruikmaakt van de willekeurige afschrijving, wordt de boekwaarde van een bedrijfsmiddel extra verlaagd. Op het moment dat u het bedrijfsmiddel verkoopt, ontstaat er een hogere boekwinst dan wanneer u het bedrijfsmiddel volgens de reguliere manier zou hebben afgeschreven. Voor deze hogere boekwinst mag u geen herinvesteringsreserve (HIR) vormen. Deze hogere winst dient u dan op te nemen in de winst van het jaar waarin u het bedrijfsmiddel heeft verkocht. Voor de HIR gaat u dan uit van de boekwaarde zoals deze zou zijn als u regulier zou hebben afgeschreven (art. 3.54 lid 8 Wet IB 2001) .

Dat kan nog in 2024 over 2023

Cijfers 2023. U kunt dit jaar (2024) bepalen of u gebruikmaakt van de eenmalige nieuwe regeling willekeurige afschrijving. Zo kunt u op het moment dat de cijfers van 2023 klaar zijn, samen met uw adviseur bekijken wat voor u het voordeligste is: normaal afschrijven of willekeurig afschrijven. Probeer daarbij ook het winstverloop voor de komende jaren zo goed als mogelijk in te schatten.

Regulier en willekeurig afschrijven? In de Staatscourant (Stcrt. nr. 2022-33377) staat in de artikelsgewijze toelichting (artikel III, onderdeel B - artikel 14 van de Uitvoeringsregeling willekeurige afschrijving 2001): “Bij de willekeurige afschrijving voor 2023 mag - in lijn met de in 2013 geldende regeling - in 2023 maximaal 50% willekeurig worden afgeschreven en dient het restant regulier te worden afgeschreven”.

Regulier afschrijven. Regulier afschrijven houdt in dat u kunt beginnen met afschrijven op het moment dat u het bedrijfsmiddel in gebruik neemt. Indien u dus een bedrijfsmiddel in 2023 in gebruik heeft genomen, kunt u naast de willekeurige afschrijving ook de reguliere afschrijving toepassen.

Betalingscriterium. Het bedrag van de willekeurige afschrijving kan voor de ingebruikneming van het bedrijfsmiddel niet groter zijn dan het bedrag dat ter zake van de verplichtingen is betaald of aan voortbrengingskosten is gemaakt (art. 3.35 Wet IB 2001) .

Voorbeeld 1.Op 1 januari 2023 heeft u een machine van € 20.000 aangeschaft en in gebruik genomen. De economische levensduur van de machine is vijf jaar. De restwaarde van de machine bedraagt € 5.000. De maximale willekeurige afschrijving bedraagt 50% van € 15.000 (€ 20.000 -/- € 5.000) = € 7.500. Het restant van € 7.500 dient u regulier af te schrijven. De reguliere afschrijving bedraagt € 1.500 (€ 7.500 / 5). De totale afschrijving in 2023 is: € 7.500 + € 1.500 = € 9.000.

Voorbeeld 2.In december 2023 bent u een investeringsverplichting aangegaan van een machine van € 20.000. De economische levensduur van de machine is vijf jaar. De restwaarde van de machine bedraagt € 5.000. In december 2023 heeft u € 5.000 aanbetaald. U gaat de machine in januari 2024 in gebruik nemen. U kunt maximaal € 5.000 (het bedrag van de aanbetaling) willekeurig afschrijven. Omdat u de machine pas in 2024 in gebruik gaat nemen kunt u in 2023 de reguliere afschrijving niet toepassen.

Op https://www.tipsenadvies.nl , Download Zone, jaargang 26, nr. 8 vindt u meer informatie over willekeurig afschrijven.

Willekeurig kan niet meer over 2024

U mag de willekeurige afschrijving alleen in 2023 toepassen. Een niet toegepaste willekeurige afschrijving kan niet doorschuiven naar 2024.